Контроль в системе управления филиалом ЗАО «Банк Русский Стандарт»

Дипломная работа

Контроль в системе управления филиалом ЗАО «Банк Русский Стандарт»

Реферат КОНТРОЛЬ, КРЕДИТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ВНУТРЕННИЙ АУДИТ И КОНТРОЛЬ, УПРАВЛЕНИЕ, АНАЛИЗ, СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, БАНКОВСКИЕ РИСКИ.

Целью работы является рассмотрение, анализ, изучение деятельности коммерческих банков, надзорных органов и других организаций в области внутреннего контроля за кредитными организациями. Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи: выяснить сущность и организацию системы внутреннего контроля; изучить этапы развития внутреннего контроля и его эволюция в банковском деле; разграничить понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита; ознакомиться с разновидностями существующих методик оценок внутреннего контроля; определить риски, влияющие на развитие банковского бизнеса; изучить состояния внутреннего контроля в российских банках; проанализировать зарубежные подходы к стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля; рассмотреть основные направления работы службы внутреннего контроля ЗАО «Банк Русский Стандарт» в г. Томске; определить пути совершенствования системы внутреннего контроля в коммерческом банке. Объектом исследования является деятельность российских и зарубежных банков, надзорных органов и других организаций в области внутреннего контроля. В рамках объекта исследования непосредственным предметом изучения является внедрения, механизм и проблемы функционирования службы внутреннего контроля кредитной организации.

Дипломная работа выполнена в текстовом редакторе Microsoft Word 2007, Microsoft Excel 2007, и представлена на диске.

The abstract

Degree work of 122 pages, 15 formulas, 8 drawings, 24 tables, 61 sources, 11 appendices.

THE CONTROL, THE CREDIT ORGANIZATION, INTERNAL AUDIT AND THE CONTROL, MANAGEMENT, THE ANALYSIS, SYSTEM OF THE INTERNAL CONTROL, BANK RISKS.

The work purpose is consideration, the analysis, studying of activity of commercial banks, supervising bodies and other organisations in the field of the internal control over the credit organisations. For research objective achievement in work following problems have been put: to find out essence and the organisation of system of the internal control; to study stages of development of the internal control and its evolution in a banking; to differentiate concepts of the internal control and internal audit; to familiarise with versions of existing techniques of estimations of the internal control; to define the risks influencing development of bank business; to study conditions of the internal control in the Russian banks; to analyse foreign approaches to standardization of managerial processes by risks and the internal control; to consider the basic directions of work of service of the internal control of Joint-Stock Company «Bank the Russian Standard» in Tomsk; to define ways of perfection of system of the internal control to commercial bank. Object of research is activity of the Russian and foreign banks, supervising bodies and other organisations in the field of the internal control. Within the limits of object of research a direct subject of studying is introductions, the mechanism and problems of functioning of service of the internal control of the credit organisation.

Degree work is executed in text editor Microsoft Word 2007, Microsoft Excel 2007, and presented on a disk.

Содержание Введение

1. Внутренний контроль в системе управления коммерческим банком

1.1 Понятие внутреннего контроля и его эволюция в развитии банковского дела

1.2 Организация внутреннего контроля: цели, функции и участники

1.3 Классификация видов внутреннего контроля в кредитной организации

2. Анализ состояния и оценка системы внутреннего контроля в коммерческом банке

2.1 Внутренняя и внешняя оценка организации системы внутреннего контроля. Сравнительный анализ зарубежного и отечественного подходов

2.2 Анализ состояния внутреннего контроля в российских банках

2.3 Сравнительный анализ зарубежных концепций усовершенствования внутреннего контроля

2.4 Российские методики оценки системы внутреннего контроля коммерческого банка

3. Практическое применение методики оценки системы внутреннего контроля (на примере ЗАО «Банк Русский Стандарт»)

3.1 Общая характеристика и организация системы внутреннего контроля ЗАО «Банк Русский Стандарт»

3.2 Анализ и применение методик оценки системы внутреннего контроля (на примере ЗАО «Банк Русский Стандарт»)

3.3 Пути совершенствования системы контроля в банке Заключение Список использованных источников Приложения

Введение

Тема является актуальной так как в условиях нынешней сложившей ситуации в мировой экономике с отсутствие надлежащего внутрибанковского контроля над инвестиционными и кредитными операциями, управлением активами и пассивами явилось одной из главных причин кризиса банковской системы, в результате которого стали банкротами сотни российских и зарубежных коммерческих банков. В данный период у службы внутреннего контроля осложняется задача в связи с тем, что кризис порождает неопределенность, которая влияет на поведение людей.

Целью работы является рассмотрение, анализ, изучение деятельности коммерческих банков, надзорных органов и других организаций в области внутреннего контроля за кредитными организациями.

Для достижения цели исследования в моей работе были поставлены следующие задачи:

выяснить сущность и организацию системы внутреннего контроля;

изучить этапы развития внутреннего контроля и его эволюцию в банковском деле;

разграничить понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита;

ознакомиться с разновидностями существующих методик оценок внутреннего контроля;

определить риски, влияющие на развитие банковского бизнеса;

изучить состояния внутреннего контроля в российских банках;

проанализировать зарубежные подходы к стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля;

рассмотреть основные направления работы службы внутреннего контроля ЗАО «Банк Русский Стандарт» в г. Томске;

определить пути совершенствования системы внутреннего контроля в коммерческом банке.

Объектом исследования является деятельность российских и зарубежных банков, надзорных органов и других организаций в области внутреннего контроля. В рамках объекта исследования непосредственным предметом изучения является внедрения, механизм и проблемы функционирования службы внутреннего контроля кредитной организации.

В настоящий момент в России существует довольно большое количество работ, посвященных формированию концепции и методологии контроля, оценке эффективности системы внутреннего контроля, внутреннему контролю в российских финансовых институтах, внутреннему аудиту и ревизии. Однако большая часть работ издана в 1996;2004 годах, они представляют собой серьезную базу для детального изучения тематики внутреннего контроля, но, к сожалению, во многих из них методология не актуализирована в соответствии с современными международными и российскими тенденциями в области создания и функционирования эффективной системы внутреннего контроля. Для написания работы использовались труды российских ученых и банковских специалистов, а также публикации в специализированных журналах «Управление в кредитной организации», «Бухгалтерский учёт и аудит», «Аудит и налогообложение», «Деньги и банки», «Банковское дело», «Риск-менеджмент», «Банковские услуги», «Бухгалтерия и банки», «Аудиторские ведомости», «Финансы и кредит» и т. д. В ходе исследования были изучены нормативно-правовые акты РФ, регламентирующие внутренний контроль и аудит в России.

При проведении анализа статистических данных использовались различные приемы и способы: сравнение, анализ, обобщение, комплексность и системность, расчет абсолютных и относительных величин, графическая иллюстрация, группировки данных и др.

Наиболее существенные результаты работы, полученные лично мною:

представление авторской классификации внутрибанковских контрольных действий в коммерческом банке;

совершенствование системы внутреннего контроля путем выявления дополнительных рисков в период мирового кризиса;

проанализированы российские и зарубежные подходы к оценке эффективности системы внутреннего контроля;

применение методики оценок качества системы внутреннего контроля на ЗАО Банке «Русский Стандарт»;

проведена проверка внутреннего контроля в Операционном офисе «Томск № 2» Филиала ЗАО «Банк Русский Стандарт» в г. Новосибирске в соответствии с внутренними документами банка.

1. Внутренний контроль в системе управления коммерческим банком

1.1 Понятие внутреннего контроля и его эволюция в развитии банковского дела

Для экономики современной России большое значение имеет деятельность коммерческих банков, позволяющие организациям использовать значительные заемные ресурсы для расширения производства и обращения продукции. Банковская деятельность относится к категории экономической деятельности, где, безусловно, присутствует достаточно высокая доля риска. По мнению Коробовой Г. Г., внутренний контроль — постоянно осуществляемый на всех уровнях банковской деятельности процесс, который должен осуществляться в банке советом директоров, старшими должностными лицами, руководящими должностными работниками и сотрудниками всех уровней [27. С.727]. По Тавасиеву А. М., внутрибанковский контроль представляет собой «надзор, ведущийся банком и обращенный им на самого себя» [32. С.311]. Ольхова Р. Г. трактует контроль как «систему наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования управляемой подсистемы принятым решениям, а также выработки определенных действий» [30. С.246].

На первых этапах развития банковского бизнеса понятие внутреннего контроля как таковое практически отсутствовало. Однако исследование этих периодов для целей изучения развития внутреннего контроля имеет большое значение. Уже в Вавилоне и Древней Греции по всем сделкам обязательно велись торговые книги, которые можно считать прообразом современной банковской бухгалтерии и контрольной документации. Византийское государство строго регламентировало размер допустимых процентов и круг производимых банкиром операций. С развитием торговли и производства банковское дело совершенствовалось, расширялись функции банков и усложнялись банковские технологии. Так, в Германии число банковских служащих, получивших специальное образование, увеличилось с 11 602 в 1882 году до 48 996 в 1907 году, а число лиц руководящих в банковском деле (самостоятельных банкиров, директоров, доверенных) — увеличилось с 5 180 до 8 224, т. е. число руководящих лиц увеличилось на 59%, а служащих на 322% [30. С. 238].

Банковский кризис XIX в., явившиеся прежде всего результатом несбалансированной кредитной политики, показали, что банки не могут осуществлять свою деятельность без усиленного контроля. По статистике США, в 228 из 594 случаев банкротства банков в период с 1864 по 1920 г. были отнесены главным контролером обращения денежных средств к деяниям криминального характера со стороны служащих [30.С.243]. В середине 1920;х гг. даже штатное расписание крупных американских банков не содержало ни должности контролера, ни иных должностей с аналогичными функциями. Внутренний контроль в течение достаточно длительного периода времени конца XIX — начала XXв. распределялся, как правило, между начальником счетной части и главным приказчиком, который время от времени проверял состояние книг и кассы, урегулировал жалобы клиентов, ежедневно сверял баланс и т. д. Российская банковская система конца XIX — начала XX в. занимала также одну из лидирующих позиций. Например, закон 1912 г., регламентирующий деятельность городских общественных банков, предусмотрел следующую систему организации их внутреннего контроля [32. С.245]. Согласно статьи 21 правление банка обязано иметь наблюдение за сохранностью кассы и всех ценностей банка, а также за правильностью счетоводства банка. Статья 26 регламентировала обязанность членов правления вместе с тремя представителями городской администрации ежемесячно проводить ревизию наличности.

Внутренний аудит является важнейшей составной частью системы контроля в банках. В нашей стране, придя на смену господствующим системам государственного и ведомственного контроля, в период смены форм собственности, аудит в последние годы расширил границы своего применения. Он не только перестал быть неизведанной областью экономических знаний, но и сформировался в самостоятельный вид предпринимательской деятельности. Вместе с тем, необходимо отметить, что процесс становления аудита в России идет медленнее, чем это обусловливается потребностями рыночной экономики. И основными сдерживающими факторами развития аудита в нашей стране являются: ограниченность темпов экономических реформ, непоследовательность осуществления принципа обязательности аудита, отсутствие необходимых теоретических разработок в области методологии и организации аудита применительно к российским условиям, недостаток нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности, недостаточный уровень профессионализма аудиторских кадров.

Современный этап истории унификации требований к системе внутреннего контроля начался в 1985 году в США, когда при участии и на средства пяти профессиональных саморегулируемых организаций — AICPA (American Institute of Certified Public Accountants), Американская Ассоциация по учету и отчетности (American Accounting Association), FEI (Financial Executives Institute), Института внутренних аудиторов (Institute of Internal Auditors, IIA) и Института специалистов управленческого учета (Institute of Management Accountants) — была создана национальная комиссия по борьбе с недостоверной финансовой отчетностью, известная по имени первого своего председателя James C. Treadway, как Комиссия Treadway. Выпущенный ими в 1987 году отчет, помимо других рекомендаций, содержал призыв к перечисленным организациям — спонсорам Комиссии Treadway объединить усилия по достижению договоренности об общих для всех основных понятиях внутреннего контроля. Основываясь на этом предложении, рабочая группа под покровительством Комитета спонсорских организаций Комиссии Treadway (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO) провела анализ существовавшей на тот момент литературы по внутреннему контролю. Результат этой работы был представлен общественности в 1992 году под названием «Интегрированная концепция внутреннего контроля» (Internal Control — Integrated Framework). Кратко этот документ принято называть по наименованию комитета-организатора, концепцией COSO, моделью COSO, или просто COSO. Основанный Лондонской Фондовой Биржей комитет под председательством Adrian Cadbury в своих рекомендациях по разработке требований к Кодексу корпоративного управления, изданных в 1992 году, принял в общем идентичные COSO определения контроля. С 1995 года высшие органы управления всех предприятий, акции которых официально значились в листингах на фондовом рынке Великобритании, были обязаны ежегодно проверять и анализировать эффективность внутреннего финансового контроля и сообщать результаты этой проверки в специальном Ежегодном отчете директората. В 1998 году Лондонской Фондовой Биржей был издан Объединенный Кодекс Корпоративного Управления (Combined Code), который объединял в себе принципы, изложенные комиссией Cadbury и принципы, относящиеся к роли и ответственности руководства компаний, изданные в 1995 году Комитетом Гринбери. В Объединенный Кодекс было включено требование о проверке и подготовке отчета всех трех перечисленных COSO типов контроля, а не только финансового контроля. Документы по корпоративному управлению, действующие в Великобритании не добавили ничего существенного к понятийному аппарату внутреннего контроля, однако само признание данных рекомендаций обязательными для значительного количества компаний, акции которых торгуются на фондовом рынке этой страны, сыграло значительную роль для осознания их важности [49. С.39].

В 1995 году Совет по критериям контроля (CoCo) Канадского Института Дипломированных Бухгалтеров опубликовал Руководство по контролю. В полном соответствии с принципами COSO, в руководстве были детально разработаны 20 критериев эффективного контроля, разбитые на 4 категории: Назначение; Обязательства; Возможности; Наблюдение и Обучение. Руководство призывало органы управления компаний обосновывать оценку эффективности контроля по каждому из 20 критериев. В том же 1995 году была первая попытка создания официального нормативного документа по управлению рисками — Стандартов Австралии и Новой Зеландии по Управлению Рисками (ANZ Risk Management Standard). В основе его концепции лежали известные принципы оценки риска в таких областях как безопасность мореплавания, мостостроение и ядерная безопасность. Пересмотренные стандарты AS/NZS 4360 были изданы в апреле 1999 года. «Enterprise Risk Management Framework» является дальнейшим развитием модели COSO, и в значительной мере — ответом профессионального сообщества на осложнение обстановки в связи с ростом угрозы терроризма и громкими банкротствами международных компаний последних лет, вызванными некорректностью их финансовой отчетности [25. С.40]. В настоящее время, современные системы внутреннего контроля базируются на принципах Интегрированной концепции внутреннего контроля (Integrated Internal Control Framework) комитета COSO.

1.2 Организация внутреннего контроля: цели, функции и участники Система внутреннего контроля — совокупность системы органов и направлений внутреннего контроля, обеспечивающая соблюдение порядка осуществления и достижения целей, установленных законодательством Российской Федерации, положением ЦБР от 16.12.2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах», учредительными и внутренними документами кредитной организации.

Основными целями функционирования системы внутреннего контроля кредитной организации показаны на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 — Цели функционирования системы внутреннего контроля кредитной организации Достижение указанных целей системы внутреннего контроля обеспечивается решением следующих задач:

соблюдение кредитной организацией требований законодательства и внутренних документов;

соответствие деятельности кредитной организации утвержденной стратегии;

должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для принятия эффективных управленческих решений;

безошибочность регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации;

достоверность, своевременность и полнота составления отчетности;

рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

соблюдение работниками организации установленных руководством требований, правил и процедур.

Система внутреннего контроля может подразделяться на внутренний контроль и внутренний аудит и их основные задачи также можно разграничить (таблица 1.1) [37.С.7]. Внутренние аудиторы работают в службах внутреннего аудита банка и выполняют исключительно контрольные и консультационные функции. Внутренние контролеры участвуют в проверках в соответствии со своими функциональными обязанностями, наряду с выполнением иных управленческих функций. Совместно внутренние аудиторы и внутренние контролеры обеспечивают работу системы внутреннего контроля банка [52. С.5].

Таблица 1.1 — Основные задачи внутреннего контроля и внутреннего аудита

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием ряда факторов: отношение руководства к системе внутреннего контроля; размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности кредитной организации; цели и задачи системы внутреннего контроля; степень механизации и компьютеризации деятельности кредитной организации; ресурсное обеспечение; уровень компетентности кадрового состава. По мнению исследователей Морковкиной Е. Б., Акулова А. В., Малыхина Д. В., Малюта Н. Е. система внутреннего контроля кредитной организации представляет собой совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, предмет, объект, субъект, механизм), позволяющая объективно оценить эффективность и результативность финансовых операций кредитной организации, достоверность финансовой информации, соответствие этих операций и информации законодательству Российской Федерации и внутренним документам организации [48. С.35]

Таким образом, эффективный контроль может быть реализован только в системе внутреннего контроля посредством взаимодействия всех ее элементов. Данные исследователи представляют схематично организацию качественной системы внутреннего контроля (приложение А).

Предметом системы внутреннего контроля является соответствие деятельности кредитной организации законодательству Российской Федерации и внутренним документам. Для эффективного осуществления деятельности кредитной организацией необходим непрерывный контроль за:

соблюдением сотрудниками кредитной организации законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности;

предупреждением конфликтов интересов;

обеспечением надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизации рисков банковской деятельности.

Под объектами системы внутреннего контроля понимается вся совокупность элементов системы коммерческого банка, попадающих в зону действия контроля. К объектам системы внутреннего контроля относятся: организация деятельности кредитной организации; функционирование системы управления банковскими рисками и оценка банковских рисков; распределение полномочий при совершении банковских операций и других сделок; управление информационными потоками (получение и передача информации) и обеспечение информационной безопасности; функционирование системы внутреннего контроля. Организация системы внутреннего контроля банка предполагает охват контрольными процедурами всех без исключения сфер деятельности банка (тотальный контроль). Однако с точки зрения потенциального риска различные операции и сделки, проводимые банком, далеко не равнозначны. Риск возможных потерь колеблется от минимального, возникающего при проведении простейших операций, до риска утраты значительной части активов — при выборе ошибочной стратегии кредитования или при ошибках проведения инвестирования. Соответственно отличается и подход к внутреннему контролю: от создания простейших контрольных процедур в рамках бухгалтерского учета до применения сложных технологий оценки и управления риском с участием многих подразделений банка.

Субъекты системы — участники системы внутреннего контроля, кто главным образом проводит контроль и кто выполняет контрольную функцию («организующий» элемент). К субъектам системы внутреннего контроля в кредитной организации можно отнести: органы управления кредитной организации; ревизионную комиссию (ревизор); главного бухгалтера и его заместителей; руководителя и главного бухгалтера филиала кредитной организации; подразделения и служащих, осуществляющих внутренний контроль в соответствии с полномочиями, определяемыми внутренними документами кредитной организации. Процесс подотчетности субъектов системы внутреннего контроля кредитной организации представлена на рисунке 1.2 [49. С.36].

Рисунок 1.2 — Процесс подотчетности субъектов системы внутреннего контроля кредитной организации В системе управления коммерческим банком задача службы внутреннего аудита состоит, прежде всего, в разработке действенной системы внутреннего контроля, четком методическом и организационном ее обеспечении, периодической оценке состояния внутреннего контроля, а в случае недостаточности его на тех или иных участках — в непосредственном его осуществлении, подготовке выводов и предложений по повышению эффективности деятельности банка.

В соответствии с письмом Банка России от 13.05.2002 г. N 59-Т «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору» план департамента внутреннего аудита должен соответствовать следующим параметрам [17]:

составляться департаментом внутреннего аудита и утверждаться главным исполнительным лицом банка или советом директоров;

включать график и периодичность планируемой работы по внутреннему аудиту;

иметь в основе методологию оценки контроля над рисками;

при анализе рисков проверять все направления деятельности и все подразделения банка, а также всю систему внутреннего контроля;

быть реалистичным, то есть включать в себя запас времени для выполнения других задач и другой деятельности, таких, как специфические проверки, вынесение заключений и обучение;

регулярно пересматриваться и при необходимости обновляться.

Механизм системы внутреннего контроля в кредитной организации — «образующий» элемент системы, то есть то, посредством чего обеспечивается непосредственное проведение внутреннего контроля [34. С.24]. Элементами механизма системы являются: контрольная среда, регламентация, контрольные процедуры, мониторинг системы внутреннего контроля (таблица 1.2). Следует отметить, что международные нормы регулирования систем внутреннего контроля кредитных организаций, все шире применяются в банковской практике. Принципы Базельского комитета по банковскому надзору нашли свое отражение в Положении Банка России N 242-П от 16.12.2003 «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах». Данный документ предусматривает, что план проведения проверок, осуществляемых службой внутреннего контроля, должен включать в себя график проверок и составляться, исходя из принятой в кредитной организации методологии оценки управления банковскими рисками, учитывать как изменения в системе внутреннего контроля, так и новые направления деятельности банка.

Таблица 1.2 — Элементы механизма системы внутреннего контроля кредитной организации

При составлении графика должна учитываться установленная в кредитной организации периодичность проведения проверок по направлениям деятельности структурных подразделений и кредитной организации в целом. Разработанные службой внутреннего контроля планы работы должны согласовываться с единоличным и (или) коллегиальным исполнительным органом и утверждаться советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации. Отчеты о выполнении планов представляются не реже двух раз в год совету директоров (наблюдательному совету). Положение Банка России также предполагает, что по каждому включенному в план направлению (вопросу) деятельности кредитной организации должна разрабатываться отдельная программа проверки. Она должна содержать цели проверки, определять ключевые банковские риски и механизмы обеспечения полноты и эффективности контроля в проверяемом направлении банковской деятельности, охватывать все направления системы внутреннего контроля и основываться на собственных обоснованных методиках службы внутреннего контроля по выявлению и оценке рисков. Следует отметить, что отсутствие в кредитной организации таких программ является нарушением и при проведении инспекционных проверок может стать основанием для замечаний со стороны надзорного органа. Руководствуясь требованиями Банка России, служба внутреннего контроля каждой кредитной организации самостоятельно разрабатывает план проведения проверок и утверждает его решением совета директоров (наблюдательного совета). На современном этапе задачи этой службы уже не ограничиваются предупреждением кризисных ситуаций и проверкой соответствия внутренним процедурам и нормативным требованиям. На первый план выходят такие вопросы, как оптимизация бизнес-процессов. Все большее значение приобретает обеспечение эффективной поддержки руководства в различных областях деятельности. Все это, естественно, отражается в планах, и уже по их состоянию можно судить о профессионализме деятельности службы внутреннего контроля.

При составлении плана проверок следует выявить и спрогнозировать зоны повышенного внимания. Это, прежде всего, те направления деятельности конкретной кредитной организации, которые характеризуются (или будут характеризоваться) наиболее высоким уровнем риска. Тщательной проверке целесообразно подвергать те структуры и виды деятельности, которые не проверялись службой внутреннего контроля в предыдущем периоде, либо проверки были, но выявили значительные недостатки с точки зрения внутреннего контроля. Следует учитывать также состав филиальной сети и других внутренних структурных подразделений, их географическую удаленность, численность, характер выявленных нарушений и другие особенности.

В общем виде алгоритм проверки службы внутреннего контроля состоит из следующих этапов: план проверки, график проверки, программа проверки, проведение проверки, оценка полученной информации, сообщение результатов, отслеживание исполнения рекомендаций и принятых решений (рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 — Этапы проверки службы внутреннего контроля В развернутом виде процесс проведения проверок состоит из следующих основных этапов:

определение области проверки;

проверка;

подготовка проекта заключения по результатам проверки;

выработка совместно с руководителем проверяемого подразделения дальнейших действий по устранению выявленных отклонений;

подготовка окончательного заключения по результатам проверки, которое должно содержать как сведения о выявленных нарушениях, так и рекомендации по их устранению;

ознакомление с заключением исполнительного органа и совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации, а также руководителя проверяемого подразделения;

осуществление мониторинга и совместно с руководителем проверяемого подразделения корректировка действий по устранению выявленных отклонений, ознакомление с результатами руководства банка.

Таким образом, завершенный цикл проверки должен предусматривать также и контроль за исполнением рекомендаций и указаний, направленных на устранение нарушений. В связи с этим в практической деятельности службы внутреннего контроля, помимо плана проведения проверок, должен быть и план мероприятий по осуществлению последующего контроля, включающий, в том числе, повторные плановые и внеплановые проверки.

В течение года в план могут вноситься изменения, например, после получения предписания контролирующего органа с требованием устранить выявленное нарушение. По согласованию с советом директоров (наблюдательным советом) служба внутреннего контроля может проводить внеплановые проверки. В связи с этим становятся особо востребованы рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору о регулярном пересмотре и обновлении плана и о возможностях его реального выполнения. Кредитные организации могут отражать их в своих внутренних документах, в частности, в положении о службе внутреннего контроля.

Под системой управлением банковским риском понимается «совокупность приемов (способов и методов) работы персонала банка, позволяющих обеспечить положительный финансовый результат при наличии неопределенности в условиях деятельности, прогнозировать наступление рискового события и принимать меры к исключению или снижению его отрицательных последствий» [25. С. 22]. Основная задача системы внутреннего контроля в сфере управления рисками заключается в установлении механизма принятия банком оптимального уровня риска. Для её реализации банк осуществляет контроль за функционированием системы управления банковскими рисками, оценку банковских рисков, контроль за распределением полномочий и за управлением информационными потоками (таблица 1.3). Оценка банковских рисков предусматривает выявление и анализ внутренних (сложность организационной структуры, уровень квалификации служащих, организационные изменения, текучесть кадров и т. д.) и внешних (изменение экономических условий деятельности банка) факторов, оказывающих воздействие на деятельность банка в порядке, установленном внутренними документами банка, регулирующими порядок оценки основных рисков [30. С. 270].

Таблица 1.3 — Контроль для оптимального уровня риска

По мнению аналитиков, Россия будет по-прежнему демонстрировать высокие темпы развития экономики, но из-за кризиса он будет существенно ниже, чем планировался. Однако рост ВВП в 2009;2011 годах будет находиться на уровне 5−6%. Что же касается банковского сектора, то планируется замедление роста активов банков в период 2009;2011 годов, но он будет не ниже 25−30% в год с учетом инфляции [36. С. 54].

Для оценки степени риска можно использовать качественный и количественный анализ [25. С. 25].

Качественный анализ — это анализ источников и потенциальных зон риска, определяемых его факторами. Поэтому качественный анализ опирается на четкое выделение факторов, перечень которых специфичен для каждого вида банковского риска.

Количественный анализ — это анализ, при котором преследуется цель численно определить степень риска. В таком анализе условно выделяем несколько блоков: выбор критериев оценки степени риска; определение допустимого для банка уровня отдельных видов риска; определение фактической степени риска на основе отдельных методов; оценка возможности увеличения или снижения риска в дальнейшем.

Изучение характерных особенностей отдельных видов рисков привело к пониманию того, что финансовые риски по своей природе могут быть объединены в несколько групп, имеющих общие черты и управляемые с использованием одинаковых подходов [22]:

кредитные риски (прямые кредитные риски, суверенные и трансграничные риски, риски неполучения средств в расчётах, риски, связанные с условными обязательствами — гарантиями и аккредитивами и т. д.);

рыночные риски (процентный, валютный, ценовой, часто в эту группу включают и инвестиционные риски) и риски потери ликвидности (может быть выделен из рыночных рисков при отсутствии свободного доступа к финансовым рынкам);

операционные риски (включая юридические риски и риски несоответствия требованиям законодательства, или комплаенс-риски [19], риски искажения финансовой отчётности, риски несанкционированных действий сотрудников и третьих лиц, технологические риски, риски невозможности продолжения деятельности в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств и т. д.) [13];

страховые риски (имущественные риски, риски случайного ущерба и риски страхования жизни);

правовой риск и риск потери деловой репутации кредитной организации [14];

предпринимательские риски (риски принятия менеджментом неверных предпринимательских решений).

Более подробные формализованные определения этих основных рисков можно найти в различной учебной и теоретической литературе, а для кредитных организаций — также в нормативных документах Банка России, например в письме «О типичных банковских рисках» от 23 июня 2004 г. № 70-Т.

Нынешняя сложившая ситуация в мировой экономике является следствием наложения друг на друга сразу двух кризисов: в международных кредитно-денежных отношениях и в финансовом секторе США. Оба этих кризиса некоторым образом связаны между собой, их совпадение во времени — случайность, а вот развитие и обострение каждого из них было закономерно и неизбежно. В настоящее время на территории Российской Федерации ведут банковскую деятельность более 1000 кредитных организаций, около 930 работают в системе страхования вкладов, из них активно осуществляют банковские операции около 600 [36. С. 55].

В результате укрупнения банковского сектора в России аналитиками прогнозируется на период 2009;2011 годов следующая его структура [36. С.55]:

10 транснациональных банков для работы на мировом рынке;

30−40 федеральных банков, достаточно крупных, которые будут работать в разных городах страны;

200−300 региональных банков.

В итоге должны остаться 250−350 полноценно работающих банков. Это оптимальное число, которое будет поддерживать финансово-экономическое положение страны [35. С. 56].

Немаловажная тенденция — работа российских банков по изменению внутренних процессов и технологий. Такая работа очень важна, так как она направлена на снижение издержек. В России эта тема очень актуальна в связи с тем, что раньше издержки никого не волновали, больший интерес представляла прибыль. В западных странах такой проблемы не существовало, и проекты по минимизации издержек там проводились регулярно.

По итогам кризисного 2009 года многие банки наращивали кредитование при почти полном отсутствии источников финансирования. В данный период у службы внутреннего контроля осложняется задачи в связи с тем, что кризис порождает неопределенность, которая влияет на поведение людей. Поэтому стратегия поведения практически всех участников финансового рынка — принимать на себя как можно меньше риска, выжидать, когда начнется выздоровление экономики (таблица 1.4). Беда в том, что не все кредитные организации могут эффективно вести свой бизнес и продержаться в таком состоянии долгое время: постоянные и операционные издержки велики, давит долговая нагрузка.

Таблица 1.4 — Совершенствование системы внутреннего контроля путем выявления дополнительных рисков в период мирового кризиса

В такой неопределенный период выделяются такие виды рисков, которые при стабильном развитие экономики страны мы уделяли бы меньше внимание. Анализ рисков с использованием информации, согласно таблице 1.4, несомненно, повысит эффективность работы по управлению рисками. Возникает некоторый конфликт интересов, при котором в отношении появления хоть малейших подозрений в их непорядочности, допущения злоупотребления, нарушающих законов, давление со стороны органов управления, службе внутреннего нужно будет обеспечивать надлежащий уровень надежности.

1.3 Классификация видов внутреннего контроля в кредитной организации Основываясь на исследования разных учёных и экономистов в области внутреннего контроля в коммерческих банках попробуем представить классификацию внутрибанковских контрольных действий (таблица 1.5).

Таблица 1.5 — Классификация видов внутреннего контроля в коммерческом банке

В зависимости от специфики решаемых задач, в своем учебном пособии Л. В. Усатова выделяет только 2 вида: финансовый и административный [33. С.44], а Р. Г. Ольхова выделяет 4 вида: административный, бухгалтерский, финансовый и правовой [30. С.273]. А. М. Тавасиев дополняет к этим видам ещё рыночный, технико-технологический, управленческий, информационный и учётно-отчетный [32. С.330]. Многие исследователи согласны с его классификацией, но исключают рыночный, объединяя технико-технологический, технологический и информационный в один вид, а учётно-отчётный разделяют на финансовый и бухгалтерский.

Административный контроль включает в себя контроль за: ходом выполнения стратегических и текущих планов; обеспечением полноты, уровня и своевременности разработки правил, инструкций, процедур, раскрывающих алгоритмы проведения операций, а также положений, регламентирующих деятельность органов управления банка; обеспечением стандартизации внутрибанковских процессов; правильностью и целесообразностью действий руководителей всех уровней и органов управления банка; координацией действий внутренних подразделений банка; состоянием его технического уровня, экономической и информационной безопасности; совершенствованием взаимоотношений с клиентами; качеством предлагаемых услуг.

Бухгалтерский контроль, в первую очередь, должен обеспечивать контроль за: сохранностью привлеченных средств банка, его активов и имущества; полнотой и достоверностью учетной информации и отчетности; соблюдением учетной политики, правильностью оценки активов в соответствии с ее принципами; обоснованностью производимых затрат банка, совершением клиентских и банковских платежей; выполнением нормативных требований ЦБ и налоговых органов. В условиях усиления конкуренции в банковской сфере контроль за затратами банка становится одной из актуальных задач бухгалтерского контроля.

Финансовый контроль представляет собой контроль за: выполнением финансовой политики банка; качеством управления его финансовыми потоками; образованием, распределением и использованием ресурсов всеми подразделениями банка; соблюдением установленных лимитов; эффективным управлением ликвидностью, банковскими рисками; проведением комплексного экономического и финансового анализа деятельности банка, его подразделений; организацией и эффективностью внутрибанковского хозрасчета; формированием и корректировкой бюджетов; созданием и использованием резервов; соблюдением финансовых нормативов.

Правовой контроль служит инструментом надзора за законностью всех проводимых банком операций и заключаемых сделок, правовым обеспечением деятельности банка в целом, ведением на должном правовом уровне судебных, арбитражных дел.

Технологический контроль предполагает осуществление контрольных функций за четким соблюдением технологии осуществления всех банковских операций, процедур выполнения работ, должностных инструкций.

Управленческий контроль представляет собой систему оперативных мер за правильностью и целесообразностью действий руководителей всех уровней и органов управления банка; осуществляет при этом контроль со стороны менеджеров за деятельностью руководимых ими подразделений банка и деятельностью непосредственных подчиненных; за выполнением управленческих решений; за распределением потоков управленческой информации.

К специальному может быть отнесен контроль в целях противодействия легализации через банки доходов, полученных преступным путем. В соответствии с федеральным законом № 115-ФЗ от 07.08.2001 г. «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» банк обязан выявлять операции своих клиентов с деньгами и/или иным имуществом, подлежащие обязательному контролю на основании данного Закона, связанные с легализацией доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма, и сообщать о таких операциях уполномоченному органу, каковым сначала являлся Комитет РФ по финансовому мониторингу (КФМ), а с апреля 2004 г. — Федеральная служба по финансовому мониторингу (ФСФМ). В целях реализации банками указанной обязанности Банк России выпустил «Рекомендации по разработке кредитными организациями правил внутреннего контроля в целях противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма». Банки обязаны разработать и утвердить в соответствии с порядком, установленным правительством РФ и Банком России, правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации доходов, полученных, а также ввести специальную должность ответственного сотрудника, который отвечал бы за разработку и реализацию правил и иных внутрибанковских мер в тех же целях. Данный ответственный сотрудник должен быть независим в своей деятельности от других структурных подразделений банка и подотчетен только руководителю банка. Банкам также разрешается определить или сформировать структурное подразделение для этих целей.

Анализируя в зависимости от времени совершения контрольных действий доктор экономических наук Г. Г. Коробова выделяет только текущий и последующий виды контроля [27. С. 728−731], но нельзя забывать о необходимости предварительного контроля. В своих работах Л. В. Усатова и Т. И. Капаева считаю, что система внутреннего контроля должна начинаться даже с контроля за подбором и расстановкой кадров [29. С. 44].

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций. Обычно он проводится на стадии составления, рассмотрения и утверждения проектов бюджетов, финансовых планов хозяйствующих субъектов, смет доходов и расходов учреждений и организаций, учредительных документов и т. д. Предшествуя совершению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль позволяет еще на стадии прогнозов и планов пресечь попытки нарушения действующего финансового законодательства и нецелевого или нерационального использования средств, выявить источники дополнительных финансовых ресурсов.

Текущий контроль, который также называют оперативным, проводится в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций, исполнения финансовых планов, бюджетов. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризацией и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет отслеживать и регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупреждать потери и убытки, предотвращать совершение финансовых правонарушений, нецелевое использование финансовых средств.

Последующему контролю подлежат итоги формирования и использования финансовых средств. Проверяется полнота формирования финансовых ресурсов, законность и целесообразность их расходования при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов субъектов хозяйствования, смет бюджетных учреждений. В результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных финансово-хозяйственных операций, достигнутых финансовых результатов проводится оценка. Последующий контроль отличается углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта за определенный период [24. С.53]. Его результаты тесно связаны с результатами предварительного или текущего контроля, что позволяет вскрыть недостатки их проведения.