Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудит составляет неотъемлемую часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Как экономическая деятельность, аудит представляет собой общественные отношения по осуществлению аудиторских услуг, направленных на удовлетворение потребностей в информации о финансово-хозяйственной деятельности участников рынка, и тем самым способствует его нормальному функционированию. В связи с этим важную юридическую роль приобретают понятия «аудит», «аудиторская деятельность» .

В Федеральном законе от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон) аудиторская деятельность (аудит) определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудиторская проверка — мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

Целью проверки является установление соответствия применяемой организацией методики расчетов с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:

Таблица 2.

Аудиторская проверка организации состоит из следующих взаимосвязанных этапов:

• 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность;
• 2. Планирование аудита;
• 3. Завершение и оформление результатов аудита.

Рассмотрим каждый из них в отдельности.

ЭТАП 1. Предплановая (преддоговорная) деятельность

Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита.

Гарантии и обеспечение действительной независимости сотрудников аудиторской фирмы — предпосылка предоставления независимого аудиторского заключения. аудит подотчетный лицо налогообложение Принимая заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т. е. проверить следующее:

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.

Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного заказа:

отрасль хозяйственной деятельности заказчика;

текучесть сотрудников за последний год;

финансовое положение заказчика и возможности преодоления вероятных финансовых проблем;

уровень квалификации сотрудников бухгалтерии, финансового отдела и отдела электронной обработки информации, а также соответствие систем бухгалтерского учета;

темпы роста производства и их перспективы.

При согласии на проведение аудита аудиторская фирма документально подтверждает, направляя клиенту письмо-обязательство, требования к которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.

Письмо-обязательство посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания взятых обязательств.

В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

по условиям аудиторской проверки:

по обязательствам аудиторской организации:

по обязательствам экономического субъекта:

а также дополнительные данные:

общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах, примерный календарный план проведения аудита и состав аудиторской группы, общая характеристика применяемых методов проверки, условия оплаты и т. д.

Составлением письма-обязательства завершается предплановый этап аудита. Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним.

ЭТАП 2. Планирование аудита Планирование — один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование аудита подразделяется на предварительное планирование, подготовку и составление общего плана и программы аудита.

По итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита, а также стоимость аудиторских услуг. При разработке общего плана и программы аудита определяется и стратегия аудиторской проверки. На следующем этапе необходимо определить, будет ли проводится системная проверка или проверка отдельных элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В общем плане аудита должна найти отражение стратегия проведения проверки, предусматривающая сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая в случае необходимости участие привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы внутреннего контроля до составления письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода проведения и исполнителя.

Разработка и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур с указанием периода проверки, исполнителя и рабочих документов.

ЭТАП 3. Завершение и оформление результатов аудита На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы. После окончания проверки годовой бухгалтерской отчетности аудитор оценивает характер и достаточность собранных аудиторских доказательств, обобщает выводы, сделанные в результате отдельных проверочных процедур. Обобщив всю полученную информацию, аудитор формирует свое мнение о достоверности отчетности и выражает его в форме аудиторского.

Аудиторское заключение — официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторская проверка проводиться по форме и содержанию.

Каждый документ необходимо проверить по форме и содержанию:

По форме:

• · Правильность используемой формы документа (форма бухгалтерского документа должна быть предусмотрена либо альбомом унифицированных форм, либо соответствовать требованиям положения о бух. учете).
• · Правильность исправлений (в первичных документах (платежки, расходно-кассовые ордера) касательно банковских и кассовых документов — не допускаются исправления).
• · Правильность и наличие подписей.

По содержанию:

· Правильность суммовых значений.

II. Встречная проверка — запрос у других предприятий этих же документов.

III. Взаимная увязка — одни и те же показатели сравниваются в разных документах.

IV. Логическая проверка — проверка разных экономических показателей и категорий на счетах бухгалтерского учета в целях правильного отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности.

Аудит расчетов с подотчетными лицами включает:

• 1. Ознакомительный этап:
  • · Установить наличие и изучить приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.
  • · Проверка наличия журнала учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих из командировок.
  • · Проверка наличия в учетной политике сроков, на которые выдаются деньги под отчет.
• 2. Правильность оформления первичных учетных документов.

Обратить внимание на оправдательные документы (наличие на чеках реквизитов и пр.).

• 3. Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.
• 4. Проверка соответствия записей о выдаче, использовании, возврате подотчетных сумм данным регистра по счету 71.
• 5. Установление факта выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.
• 6. Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные и операционно-хозяйственные расходы.
• 7. Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно-хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.
• 8. Правильность отражения в учете приобретения материальных ценностей.
• 9. Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплачиваемым работам и услугам.
• 10. Правильность учета норм (в пределах ли норм) на командировки.
• 11. Проверка учета операций с валютой, в частности, курсовых разниц.
• 12. Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации.

Вывод к первой главе

В данной главе были рассмотрены теоретика — методические аспекты расчетов с подотчетными лицами, рассмотрена нормативная база, на которой основываются данные расчеты. Так же были изучены формы первичной документации, правила их оформления и необходимые реквизиты.

Была дана классификация расходов, их отражение в бухгалтерском и налоговом учете, а так же особенности учета командировочных и представительских расходов, их нормирование и налогообложение.

Были дано понятие аудита, описаны этапы аудиторской проверки, а так же последовательность анализируемых документов при расчетах с подотчетными лицами.