Инвентаризация как один из основных приемов фактического контроля

Способы и приемы контроля, используемые для получения необходимых доказательств в процессе ревизии и аудита.

Для обоснованного выражения своего мнения аудитор должен получить достаточные аудиторские доказательства. Под аудиторскими доказательствами следует понимать информацию, собранную аудитором в ходе проверки, необходимую для составления выводов, на которых обосновывается аудиторское заключение. Они могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства — это информация, полученная от организации в письменном или устном виде; внешние аудиторские доказательства — это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде, а смешанные — информация, полученная от организации в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Для получения аудиторских доказательств используются различные способы и приемы:

• * пересчет — проверка арифметических расчетов первичных документов и бухгалтерских записей;
• * инвентаризация — прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества организации;
• * проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций — осуществление контроля аудиторской организацией (аудитором) за учетными работами, выполняемыми в бухгалтерии организации;
• * подтверждение — метод, используемый для удостоверения информации, содержащейся в учетных записях;
• * опрос — изучение соответствующей информации персонала, руководства и независимых третьих лиц внутри или за пределами организации;
• * проверка документов — метод, заключающийся в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа;
• * аналитические процедуры — анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование основных показателей для выявления фактов нарушений, а также выяснение причин таких нарушений;
• * прослеживание — метод, заключающийся в проверке некоторых первичных документов, отражения данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, заключительной корреспонденции счетов и правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Аудиторские доказательства строятся исходя из оптимального сочетания материалов внутреннего контроля и процедур проверки на существенность. Процедуры проверки на существенность представляют собой работу, выполненную с целью получения аудиторских доказательств наличия либо отсутствия существенных искажений финансовой отчетности.

В процессе проведения проверок могут быть использованы как приемы фактического, так и документального контроля:

• * обследование уставной деятельности предприятия; его структуры; органов управления; состояния складского хозяйства; технического состояния оборудования; обеспеченности весовыми и измерительными приборами, тарой; контрольно-пропускной системы; нормирования труда; условий поставки и хранения товарно-материальных ценностей; трудовой и договорной дисциплины; материальной ответственности;
• * инвентаризация и контрольная проверка размера незавершенного производства; другого имущества предприятия и финансовых обязательств: недостача, излишки, порча, бой, лом товарно-материальных ценностей, перерасход сырья и материалов, неучтенный и неисправимый брак, отходы материалов, пересортицы;
• * обратная калькуляция — пересчет незавершенного производства по действующей рецептуре на количество исходного сырья и материалов;
• * лабораторный анализ влажности сырья и материалов; его засоренности; норм расхода товарно-материальных ценностей и выхода продукции; качества продукции (товара); минусовых допусков, разрешенных стандартами;
• * арифметическая проверка подсчета данных в первичных документах; переноса данных из первичных документов в сводные; калькуляций, расчетов, смет;
• * встречная проверка зачета недостач излишками товарно-материальных ценностей; производственных и лабораторных журналов со сборниками рецептур, вспомогательными таблицами; первичных документов; первичных и сводных документов; итогов учетных регистров; книг складского учета с весовыми книгами и журналами лабораторных анализов; складского количественного учета с количественно-суммовым и суммовым учетом в бухгалтерии;
• * исследование первичной документации подделки, подчистки, исправления, недооформленные или неправильно оформленные документы, подложные, выписанные дважды на одно и то же сырье или того же сдатчика;
• * экономический расчет формирования себестоимости (цены); расхода сырья, материалов на выработку готовой продукции; выхода готовой продукции, потерь сырья и материалов в производстве; норм естественной убыли; плановых заданий;
• * сопоставление фактических, плановых и нормативных данных трех видов учета; данных товаров, материалов, готовой продукции в первичных документах с данными о таре, занятой под ними;
• * анализ выполнения плановых заданий и договорных обязательств; движения товарно-материальных ценностей; качественных показателей; сверхдопустимых отклонений от установленных показателей; результатов инвентаризаций и контрольных проверок; срочных донесений по фактам крупных недостач и хищений; различных соотношений и показателей эффективности хозяйствования.

Результаты проверок оформляются различными накопительными ведомостями, расчетами, таблицами, актами (справками).