Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств

В современных условиях хозяйствования приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Приумножение денежных средств, правильное их использование, контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии, отмечает П. С. Безруких [6, с.357]. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основные задачи учета денежных средств:

• · проверка правильности оформления, законности документов;
• · своевременное и полное отражение операций в учете;
• · обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;
• · обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;
• · изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

К задачам бухгалтерского учета на предприятии также относится оперативный повседневный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе, своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете. Также сюда относится контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению (своевременные расчеты с бюджетом, банками, персоналом) и своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход, значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее) [4, с.15].

Организация учета денежных средств должна быть направлена на получение информации, необходимой для управления предприятием, прогнозирования результатов как отдельных хозяйственных операций, так и всей его деятельности в целом [7, с.18−20].

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы Правилами ведения кассовых операций [8].

При приеме наличных денег предприятия обязаны проверять их подлинность и платежность. Прием наличных денег юридическими лицами, подразделениями, индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (работ, услуг) с использованием кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем осуществляется в соответствии с законодательством. Имеющие право не использовать кассовые аппараты осуществляют прием по приходным кассовым ордерам и (или) другим приходным документам в соответствии с законодательством.

Приходные кассовые ордера и другие документы заполняются в установленном порядке. Подтверждением приема наличных денег является квитанция к приходному кассовому ордеру формы КО-1, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 29 марта 2010 г. № 38 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» [9] или другие приходные документы, предусмотренные законодательством.

Выдача наличных денег из касс производится по расходному кассовому ордеру формы КО-2, утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 29 марта 2010 г. № 38, или платежной ведомости с приложением расходного кассового ордера на общую сумму выплаченных наличных денег по платежной ведомости (ведомостям) без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На общую сумму выданных наличных денег по нескольким платежным ведомостям допускается составление одного расходного кассового ордера, дата и номер которого проставляются на каждой платежной ведомости.

Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, платежной ведомости, других документах, предусмотренных законодательством, либо лицу, указанному в доверенности, при предъявлении необходимых документов.

Порядок выдачи денежных средств под отчет на предстоящие расходы заключается, как правило, в предварительном обеспечении работников авансом на предстоящие расходы. Лица, получившие наличные деньги под отчет на предстоящие расходы, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, представить в бухгалтерскую службу отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги, за исключением случаев, установленных в пункте 1 части второй статьи 107 Трудового кодекса Республики Беларусь [10]. Возврат неиспользованных сумм, полученных под отчет, осуществляется в сроки, установленные для представления отчета об израсходованных суммах денежных средств.

Полученные под отчет денежные средства должны быть расходованы на цели, определенные руководителем организации, ее подразделения или лицом, им уполномоченным. Передача другим лицам наличных денег, полученных под отчет, запрещается.

В организациях для учета кассовых операций планом счетов [11] предусмотрен активный счет 50 «касса». По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу предприятия с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления. По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денег из кассы в дебет разных счетов в зависимости от направления расходов.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• · 50−1 «Касса организации»;
• · 50−2 «Операционная касса»;
• · 50−3 «Денежные документы» и др.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т. е. путем безналичных расчетов. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Безналичные расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме — аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями.

На учреждения банков возложено и кассовое обслуживание предприятий. Банк выдает им наличные деньги для оплаты труда, выплат по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные расходы, приобретение горюче-смазочных материалов. Полученные из банка деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Не израсходованные по целевому назначению деньги предприятие обязано внести на свой счет в учреждении банка.

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению — письменному приказу владельца счета.

Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента выписками из расчетного счета. В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня.

Открытие, закрытие и переоформление банковских счетов регламентируется Инструкцией о порядке открытия и закрытия банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями банковских счетов.

Организации имеют право открывать следующие счета:

• · текущий (расчетный);
• · благотворительный;
• · временный;
• · корреспондентский;
• · карт-счет;
• · счет для размещения вкладов (депозитов);
• · доверительный (трастовый) счет и другие.

Текущий (расчетный) банковский счет открывается для хранения денежных средств владельца счета и зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также выполнения поручений владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета.

Организации вправе открывать необходимое им количество банковских счетов. Однако в зависимости от цели открытия второго и последующих текущих (расчетных) счетов, валюты счета и субъекта, его открывающего, установлены различные условия для его открытия.

Благотворительный счет открывается юридическим и физическим лицам для сбора, хранения и использования денежных средств, поступающих в виде безвозмездной (спонсорской) помощи или пожертвований.

Временный счет открывается юридическим лицам:

• 1. для строительства ими объекта на срок до ввода объекта в эксплуатацию;
• 2. для формирования уставного фонда — учредителю создаваемой коммерческой организации, уполномоченному другими учредителями;
• 3. для увеличения уставного фонда созданной коммерческой организации;
• 4. в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Корреспондентский счет открывается для хранения денежных средств организации, зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, выполнения поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета в установленном порядке.

Карт-счет открывается физическим и юридическим лицам для отражения операций, осуществляемых ими с использованием банковских пластиковых карточек.

Счет для размещения вкладов (депозитов) открывается по договору банковского вклада для принятия от вкладчика денежных средств. По поручению вкладчика вкладополучатель в соответствии с договором производит безналичные расчеты и выплачивает начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором.

Доверительный (трастовый) счет открывается вверительно на основании договора доверительного (трастового) счета. Порядок открытия и закрытия доверительного (трастового) счета, определения документов, представляемых для этого доверителем, банки и небанковские кредитно-финансовые организации осуществляют самостоятельно с учетом требований законодательства и на основании их локальных нормативных актов.

Основанием открытия банковского счета является договор банковского счета, до заключения которого владельцем счета в банк представляются документы, предусмотренные законодательством и (или) локальным нормативным правовым актом банка. Договор банковского счета заключается банком и владельцем счета в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами.

Для проведения расчетов с денежными средствами, находящимися на банковских счетах, оформляются карточки с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати.

Типовым планом счетов для учета денежных средств на счетах в банке предусмотрены бухгалтерские счета 51, 52, 55.

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51 «Расчетный счет». На дебете счета 51 отражают поступления денежных средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Счет 52 «Валютный счет». На этом счете отражается наличие и движение денежных средств в иностранных валютах. По дебету этого счета показывается наличие и поступление денежных средств на валютном счете, а по кредиту — списание денежных средств со счета.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

• 52−1 «Валютные счета внутри страны»;
• 52−2 «Валютные счета за рубежом».

Для открытия валютного счета в банк предоставляются следующие документы:

• 1. Устав предприятия;
• 2. Учредительный договор;
• 3. Карточки образцов подписей;
• 4. Решение администрации о создании предприятия;
• 5. Справка налоговой инспекции о том, что предприятие поставлено на учет как налогоплательщик;
• 6. Заявление об открытии счета произвольной формы — письмо;
• 7. Заявление об открытии счета на бланке;
• 8. Гарантийное письмо об оплате за открытие счета.

После подачи всех этих документов банк издает распоряжение об открытии валютного счета и предоставляет подтверждение о том, что предприятие находится на валютном обслуживании и указывается номер валютного счета.

В банке для предприятий могут быть открыты специальные счета. Учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках». Учет денежный средств на этом счете ведется по субсчетам:

• 55/1 «Аккредитивы»;
• 55/2 «Чековые книжки» и другие.

Аналитический учет на счете 55 ведется по каждому выставленному аккредитиву и по каждой чековой книжке.

Учет переводов в пути ведется на счете 57 «Переводы в пути». Преимущественно на данном счете учитывается выручка от продажи товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счет организации, но еще не зачисленная по назначению. Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более 1 года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственного и местных займов. К счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

• 58−1 «Паи и акции»;
• 58−2 «Долговые ценные бумаги»;
• 58−3 «Предоставленные займы»;
• 58−4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» ведется по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, вкладам и т. д.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.