Аудиторские доказательства.
Международный аудит
Эти процедуры делятся на два вида: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры. Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность организации. Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» утверждения руководства могут подразделяться на следующие категории… Читать ещё >
Аудиторские доказательства. Международный аудит (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
МСА 500 «Аудиторские доказательства» относится к международным стандартам аудита, но оно отличается от российских правил аудита (ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»).
Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств при аудите финансовой отчетности, либо в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены в МСА 500.
Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора.
Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а так же подтверждающая информация, полученная из других источников).
Согласно этого к аудиторским доказательствам относятся:
- 1) первичные документы
- 2) бухгалтерские записи,
- 3) письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица,
- 4) информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
С целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства. В разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказательства» дается определение понятиям:
- — достаточность — является количественной мерой, предполагается использование выборочного отбора документации,
- — уместность — является качественной мерой.
На мнение аудитора о достаточности и уместности влияют факторы, характеристика которых представлена в таблице 1.
Таблица 1 Характеристика факторов, влияющих на достоверность и уместность.
Содержание фактора. | Характер влияния. |
Аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности, сальдо счетов и классов операций. | Чем выше неотъемлемый риск, тем больше объем аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора, и наоборот (прямая зависимость). |
Характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска системы контроля. | Чем выше риск системы контроля, тем больше объем аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора, и наоборот (прямая зависимость). |
Существенность проверяемой статьи. | Чем выше уровень существенности статьи финансовой отчетности, тем больше объем аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора, оценки степени влияния искажений на достоверность финансовой отчетности, и наоборот (прямая зависимость). |
Опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок. | Чем больше практический опыт, тем меньше объем аудиторских доказательств для выражения мнения аудитора в последующие аудиторские проверки, и наоборот (обратная зависимость). |
Результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены. | Выявленные факты мошенничества и ошибок увеличивают объем аудиторских доказательств, получаемых из различных источников и различного характера, для подтверждения таких фактов и их влияния на достоверность отчетности, и наоборот (прямая зависимость). |
Для получения аудиторских доказательств проводится комплекс тестирования. Тестирование осуществляется двумя способами: проведением тестов контроля и процедур проверки по существу.
Тесты контроля применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
ь При этом доказываются два аспекта:
ь надлежащая организация системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для предотвращения, обнаружения и исправления существенных искажений;
ь эффективное функционирование системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода.
Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к процедурам проверки по существу.
Эти процедуры делятся на два вида: детальные тесты операций и сальдо счетов; аналитические процедуры. Тесты контроля и процедуры проверки по существу проводятся для того, чтобы подтвердить утверждения руководства, на основе которых составлена финансовая отчетность организации. Согласно МСА 500 «Аудиторские доказательства» утверждения руководства могут подразделяться на следующие категории (таблица 2).
Таблица 2 Категории утверждений руководства фирмы.
Категория утверждений руководства. | Содержание утверждений руководства. |
Существование. | Актив или обязательство существует на определенную дату. |
Права и обязанности. | Актив или обязательство относится к данной фирме по состоянию на определенную дату. |
Возникновение. | В течение отчетного периода была совершена операция или произошло событие, имеющие отношение к фирме. |
Полнота. | Нет неучтенных активов, обязательств, операций или событий хозяйственной деятельности, а также нераскрытых статей. |
Стоимостная оценка. | Актив или обязательство учитывается по соответствующей балансовой стоимости. |
Измерение. | Операция или событие учитывается по сумме, а доход или расход относится к надлежащему периоду. |
Международные правила утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения и характера.
По источникам получения аудиторские доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, аудиторские доказательства бывают визуального, документального и устного характера.
При оценке надежности аудиторских доказательств аудитору могут помочь следующие правила:
- 1. аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;
- 2. аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;
- 3. аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от субъекта;
- 4. аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме.
Отмечено, что к утверждениям, на основе которых готовится финансовая отчетность, относятся утверждения руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности; приведены категории, на которые они подразделяются.
Подчеркивается, что аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из разных источников, обладают разным характером, не противоречат друг другу.
Если же аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен определить виды дополнительных процедур, необходимых для устранения такого несоответствия. Указывается, что в случае невозможности получения достаточных и уместных аудиторских доказательств аудитор должен выразить условно положительное мнение или отказаться от выражения мнения.
Согласно международной практике аудитор самостоятельно подходит к оценке достаточных и уместных аудиторских доказательств. При этом он должен выполнять следующие «Процедуры получения аудиторских доказательств». В этом разделе процедуры рассматриваются в разрезе подразделов: аудиторский доказательство международный.
- 1. инспектирование — проверка записей документов или материальных активов, в ходе инспектирования которых аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера этих записей, их источника и эффективности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Приведена классификация документальных аудиторских доказательств по степени их надежности, включающая в себя три основные категории. Это документальные аудиторские доказательства, созданные:
- * третьими сторонами и находящиеся у них;
- * третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;
- * субъектом и находящиеся у него.
- 2. наблюдение — изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками субъекта).
- 3. запроспоиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства (например, официальные письменные запросы третьим сторонам, неофициальные устные запросы, адресованные работникам субъекта).
- — подтверждение — это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях (например, запрос аудитора непосредственно дебиторам о подтверждении дебиторской задолженности).
4. подсчет — подразумевает проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.
5. аналитические процедуры — это анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений.
В разделе «Перспективы государственного сектора» указывается, что при аудите субъектов государственного сектора необходимо учитывать законодательную базу и любые иные нормативные акты, указания или директивы министров, определяющих полномочия аудитора и устанавливающих какие-либо специальные полномочия к аудиту, которые могут повлиять (например, на возможность самостоятельной оценки аудитором существенности и вынесении им суждений о характере и объеме предполагаемых аудиторских процедур).