Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат и калькулирования себестоимости понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определения фактической себестоимости продукции.

Общепринятой классификации методов учета затрат не существует, но тем не менее их можно сгруппировать по 3 признакам:

• — по объектам учета затрат;
• — по полноте учитываемых затрат;
• — по оперативности учета и контроля за затратами.

Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг являются:

• o попроцессный (простой);
• o попередельный;
• o позаказный;
• o нормативный.

Итак, непосредственно рассмотрим каждый из этих методов.

1. Попроцессный метод калькулирования себестоимости.

Наиболее типичным является не индивидуальное производство, а серийное. В этом случае при расчете себестоимости продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и на конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему позволяет попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

В числе преимуществ метода попроцессного калькулирования можно отметить следующее:

• § сбор затрат требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном;
• § затраты собираются за период, что позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников.
• 2. Попередельный метод калькулирования себестоимости.

При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, то есть стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются по организации в целом с последующим их косвенным распределением.

Существует два варианта попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может реализоваться на сторону. Это определяет необходимость оценки полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости, либо по расчетным или отпускным ценам.

При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимости готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственные расходы [5, с.127−128].

Особенностями попередельного метода учета являются:

• Ш организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;
• Ш обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т. е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• Ш списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Последовательность учета при попередельном методе учета затрат можно представить в следующей последовательности:

• · документирование и учет прямых затрат производства;
• · документирование и учет косвенных затрат производства;
• · группировка прямых затрат по переделам;
• · распределение косвенных затрат по переделам;
• · определение затрат производства за месяц по первому переделу
• · определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката;
• · определение стоимости полуфабрикатов переданных на второй передел;
• · определение затрат производства за месяц по второму переделу;
• · определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката;
• · определение стоимости полуфабрикатов переданных на третий передел;
• · определение затрат производства за месяц по третьему переделу;
• · определение себестоимости выпуска готовой продукции;
• · определение себестоимости единицы каждого передела. [9, c. 54−56]
• 3. Позаказный метод калькулирования себестоимости.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т. п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные — пропорционально установленной базе распределения.

Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого их них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу [5, с.381].

4. Нормативный метод калькулирования себестоимости

Нормативный метод является наиболее современным. Его сущность состоит в том, что создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляется по действующим нормам расхода средств производства и живого труда, а так же отклонениям от этих норм. Этот метод предполагает ведение оперативного учета отклонений от норм и системного учета изменений норм [5, с.316].

Здесь фактическая себестоимость продукции исчисляется как сумма нормативной себестоимости. В основу нормативного метода положены следующие принципы:

• · создание нормативной базы (нормативно — справочной информации), представляющей собой комплекс прогрессивных, научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их образования, обновления и применение при разработке перспективных и текущих планов, а так же при организации контроля за фактическим использованием производственных ресурсов и формированием себестоимости продукции;
• · составление нормативных калькуляций, которые в зависимости от характера производства, степени механизации планово — учетных работ и применения сводного учета могут разрабатываться по ступенчатой системе;
• · организация учета изменений норм. Поскольку ускорение научно-технического прогресса повышает производительность труда, снижает себестоимость продукции, действующие нормы перестают соответствовать новым условиям. В этой связи для обеспечения идентичности норм, заложенных в нормативные калькуляции и фактически используемых в производственном процессе, а также для контроля за выполнением плана и эффективностью организационно-технических мероприятий, точностью калькулирования себестоимости продукции необходим учет изменений норм. Изменения норм рекомендуется приурочить к началу месяца и отражать в нормативных калькуляциях на 1-е число;
• · раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Такое разграничение затрат необходимо для оперативного устранения недостатков в технологи и организации производства. Под действующими нормами понимаются нормы обусловленные, технологическим процессом, по которому осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплата труда рабочих и другие расходы в течение месяца.

При распределении затрат следует учитывать, что многие предприятия осуществляют несколько видов деятельности и выпускают широкую номенклатуру продукции, порой относящейся к разным отраслям. В связи с этим методы распределения затрат и включения их в себестоимость должны учитывать отраслевые особенности каждого из них.