Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств)

Отчет об изменениях капитала в НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ не заполняется.

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации — платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении отчета руководствуются ПБУ 23/2011.

Денежные эквиваленты — это депозиты до востребования, открытые в банках.

Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают.

Денежными потоками не являются:

• · инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
• · валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
• · обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);
• · получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы:

• · текущей;
• · инвестиционной;
• · финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы.

Это, в частности:

• · поступления от покупателей за товары (работы, услуги);
• · арендная плата, комиссионные;
• · платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);
• · выплаты в пользу работников;
• · платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
• · уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
• · денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

• · соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;
• · проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
• · поступления от продажи внеоборотных активов;
• · поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• · предоставление займов другим лицам и их возврат;
• · платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• · дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки от финансовой деятельности — это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.

Например:

• · денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• · платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• · дивиденды собственникам;
• · поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
• · кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Заголовочную часть отчета заполняют так же, как соответствующую часть баланса и других форм Денежные потоки от текущих операций Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 отчета отражают полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов — НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.

В строку 4112 вписываются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

Другие доходы отражают по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть:

• · суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;
• · суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;
• · полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т. п. (за минусом полученного НДС).

В строках 4121−4129 отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств.

Расход денег и денежных эквивалентов указывают в отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» показывают оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Вписываются сюда суммы произведенной оплаты поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные берутся из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91−2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 отчета о движении денежных средств включают суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то показывают их сумму в строке 4123 отчета.

Уплату налога на прибыль отражают по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование показывают по строке 4129.

Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отражаются по строке 4119.

Эти суммы выявляются в учете через корреспонденции счета 51 со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по обязательному социальному страхованию».

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности отражаются по строке «прочие платежи».

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведится в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Отражают в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, показывают свернуто Денежные потоки от инвестиционных операций Сначала анализируются поступления.

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» отчета указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 4212 отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 — поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т. д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т. д.

Погашение выданных процентных займов показывается в строке 4213. В бухгалтерском учете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Денежные потоки от финансовых операций Здесь раскрывается информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58).

Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним относится государственная помощь (ПБУ 13/2000).

Если фирма выплачивала дивиденды, необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь укажите суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, суммируются сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода В отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года показывают по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего года Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, пункт 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании можно не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о финансовых результатах.