Учет производства творога

На предприятиях молочной промышленности учет затрат на производство осуществляют в разрезе цехов, участков, видов однородных групп продукции.

В зависимости от вида выпускаемой продукции, типа и характера организации производства молочные заводы применяют следующие методы учета затрат: нормативный и попередельный.

На предприятиях молочной промышленности все виды продукции изготавливаются на основе нормативно-технической документации (технических условий, рецептур и т. п.), в которой определен количественный и качественный состав компонентов сырья и материалов, входящих в тот или иной изготавливаемый продукт питания. Поэтому нормативный метод учета затрат на молочных заводах получил широкое распространение.

При организации учета затрат с применением нормативного метода необходимо осуществлять постоянный контроль за соблюдением действующих норм и нормативов, их постоянным изменением и корректировкой, а также вести учет затрат в пределах норм и отклонений от норм.

При производстве сливок, сметаны, масла, творога и сыра из затрат сырья, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов (обезжиренного молока, пахты, сыворотки), так как они используются при производстве других видов продукции. Обезжиренное молоко и пахта входят в состав нормализованных смесей при производстве молока питьевого, кисломолочных напитков, а также смесей для творога и сыра.

Из этих видов сырья производят нежирную молочную продукцию, сухие нежирные продукты (молоко сухое обезжиренное, пахту сухую, сыворотку сухую) и др.

Довольно широкое применение получил и попередельный метод учета затрат, поскольку технологический процесс на молочных заводах состоит из ряда последовательных производственных переделов, фаз или стадий производства.

При этом используют бесполуфабрикатный или полуфабрикатный варианты.

При использовании бесполуфабрикатного варианта учет затрат организуют по каждому цеху (переделу). На бухгалтерских счетах движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется по данным оперативного учета. При такой организации учета затрат себестоимость полуфабрикатов не определяется, а исчисляется только себестоимость готовой продукции.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется соответствующими документами, которые находят отражение на счетах бухгалтерского учета, что дает возможность определять себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. Такой порядок усложняет учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Однако этот вариант позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает действенный контроль за формированием себестоимости готовой продукции.

Оценка готовой продукции.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться с применением двух счетов:

• — 43 «Готовая продукция» ;
• — 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

При этом оцениваться готовая продукция может как по фактической себестоимости, так и по нормативной.

Оценка готовой продукции по фактической себестоимости.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т. д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».

Таблица 1 — Бухгалтерские записи по учету готовой продукции по фактической стоимости.

Оценка готовой продукции по нормативной себестоимости

В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости, в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:

• — вариант 1: на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ;
• — вариант 2: на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

Вариант 1. Корреспонденция счетов, предусмотренная для этого варианта учета готовой продукции, применяется не только когда ее оценка осуществляется по нормативной себестоимости, но и когда готовая продукция в синтетическом учете оценивается по фактической себестоимости, а в аналитическом — по учетным ценам.

Если учет готовой продукции осуществляется по нормативной себестоимости (по договорным ценам в аналитическом учете), то отклонения нормативных (учетных) цен от фактических отражаются на отдельном субсчете к счету 43/аналитический счет «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости». Отклонения фиксируются в разрезе номенклатуры готовой продукции. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по Дебету 43/аналитический счет «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости» Кредиту 20 «Основное производство». Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. При списании стоимости готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т. д.) по нормативной (учетной) стоимости разрешено отклонения, собранные на субсчете 43/аналитический счет «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости», относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости), списывать на субсчет 90−2 «Себестоимость продаж». Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на субсчете 43/аналитический счет «Отклонения фактической себестоимости от учетной стоимости» .

Таблица 2 — Бухгалтерские записи по учету готовой продукции по нормативной себестоимости без использования счета 40 «Выпуск продукции».

Вариант 2. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организация может использовать, только если согласно учетной политике готовая продукция отражается в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете, а также в бухгалтерской отчетности по нормативной себестоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. При этом отклонение фактической себестоимости от нормативной списывается (сторнируется) по Дебету 90−2 «Себестоимость продаж» Кредиту 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, вся сумма отклонений в полном объеме относится на финансовый результат без распределения между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукции. Именно поэтому остатки готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражаются по нормативной себестоимости.

Таблица 3 — Бухгалтерские записи по учету готовой продукции по нормативной себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Учет потерь от брака Любая производственная организация заинтересована в повышении качества своей продукции. Рынок сегодня предполагает очень жесткие условия: если продукция не отвечает тем или иным требованиям покупателей, изготовитель просто-напросто не сможет ее реализовать. Поэтому организации пищевой промышленности заинтересованы в отлаженной системе изготовления продукции и контроля над ее качеством. Несмотря ни на что, вероятность появления брака в любом производственном процессе все равно существует.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве, Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Бухгалтерский учет внутреннего неисправимого брака Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

ь стоимость использованных сырья и материалов;

ь расходы на оплату труда;

ь соответствующие суммы социальных взносов;

ь расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

ь часть общепроизводственных расходов;

ь другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

• 1. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
• 2. рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
• 3. рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
• 4. определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими проводками:

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

• · стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
• · заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
• · соответствующие суммы начисленных социальных взносов;
• · доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
• · другие расходы, связанные с исправлением брака.

Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

В пищевой промышленности оценка бракованной продукции производится, как правило, исходя из доли основного сырья, использованного на производство продукции, признанной браком.

На примере производства творога рассмотрим учет брака.

Пример

Производственная организация ООО «Молочник» занята изготовлением творожной массы. В марте была выявлена партия некачественных изделий в количестве 40 кг. Учетной политикой ООО «Молочник» утверждено, что оценка брака производится по прямым расходам, распределяемым исходя из доли в бракованной продукции основного сырья — творога.

Предположим, что прямые расходы на производство творожной массы за март составили 130 000 рублей. Из них:

Сырье и материалы — 42 000 рублей, в том числе:

Творог — 34 000 рублей (1 700 кг);

Фруктовые наполнители — 4 500 рублей (800 кг);

Сахар и пр. — 1 500 рублей (40 кг);

Прочие материалы — 2 000 рублей;

Заработная плата производственных рабочих — 50 000 рублей;

Страховые взносы, начисленные на заработную плату производственных рабочих — 13 000 рублей;

Амортизация оборудования — 25 000 рублей;

Для упрощения примера, будем считать, что НЗП на начало месяца отсутствует.

По технологии на производство 1 кг творожной массы расходуется:

• 0,7 кг. творога натурального;
• 0,3 кг. фруктовых добавок;
• 0,05 кг. сахара;

За март произведено 1 500 кг творожной массы.

Определим стоимость бракованной продукции исходя из доли основного сырья (творога), израсходованного на производство бракованной продукции в общем объеме производства.

Расход творога на 40 кг бракованной продукции 40×0,7 = 28 кг.

Исходя из этих данных, стоимость брака в оценке по прямым расходам составит:

130 000×28 / 1700 = 2 141,18 рубля.

Окончание примера.

Учет и оформление процесса выработки творога и творожных изделий В процессе выработки творога и сырково-творожных изделий необходимо оформлять следующую документацию:

• 1. Технологический журнал, отдельно на каждый вид продукции, в котором указывают: дата, № партии, количество и качество компонентов смеси, количество и качество полученной смеси, продолжительность и температурные режимы всех операций по выработке творога, количество и качество готового продукта, расход смеси на единицу продукции с учетом потерь — фактически, расход смеси нормативный, № удостоверения о качестве, роспись мастера.
• 2. Ежедневно заполняется производственный журналов котором мастер отмечает:
  • * Дата, № смены, остаток в цехе на начало смены всех видов сырья (по отдельности) готового продукта, компонентов (кг, Жкг)
  • * Поступило за смену всех видов сырья, компонентов, наполнителей (кг, Жкг)
  • * Израсходовано за смену на каждый вид продукта различных видов сырья (кг, Жкг)
  • * Выработано готового продукта (кг. Жкг)
  • * Потери фактические и нормативные
  • * Сдано продукции на фасовку или на склад
  • * Остаток в цехе на конец смены всех видов сырья, готовой продукции (кг, Жкг)

На каждый вид сырья отводится отдельная страница.

3. В заквасочной ведется «Журнал приготовления закваски», в котором отмечают: дата, № партии, количество и качество сырья на закваску, температурные режимы и продолжительности всех операций по выработке закваски, количество и качество полученной закваски, роспись мастера.

На отдельных страницах этого журнала учитываются: дата, остаток закваски на начало смены, приход закваски — выработано за смену, израсходовано за смену на отдельные виды продукта, остаток закваски на конец смены, роспись мастера.

4. При выработке сырково — творожных изделий в начале составляется «Рабочий рецепт-расчет» с указанием: количества и качества каждого компонента, необходимого для составления смеси, массы полученной смеси и выход готового продукта, роспись мастера и лаборанта.

Данные с этого рецепта используются для составления месячного отчета и для списания всех компонентов. На основании рецепта-расчета составляется смесь на творожные изделия.

• 5. После выработки, готовый продукт передается в цех фасовки по накладной на внутреннее перемещение (2 экз.)
• 6. Затем, фасовка продукта оформляется «Производственным журналом фасовки», в котором записывают: дата, № партии, количество продукта поступившего в цех фасовки, расфасовано продукции в отдельные виды тары, на отдельных линиях фасовки, количество продукции сданной на склад, роспись мастера (бригадира).

Аналитический учет затрат на производство ведут в лицевых счетах или производственных отчетах.

Синтетический учет затрат на производство осуществляется в Журнале-ордере № 10, записи в котором производятся на основании итоговых данных ведомостей или производственного отчета.