Финансовые и налоговые реформы Александра I

Александр I (1777—1825) вступил на престол после убийства в ходе дворцового переворота его отца Павла I в 1801 г. Уже в следующем году Манифестом царя «Об учреждении Министерств» создано среди других Министерство финансов. Манифест определил его роль следующим образом: «Должность Министра финансов имеет два главных предмета: управление казенными и Государственными частями, кои доставляют Правительству нужные доходы и генеральное всех доходов разеигнование по разным частям Государственных расходов»¹.

Управление финансами в 1811 г. было разделено между тремя ведомствами: Министерство финансов занималось всеми источниками доходов, Государственное казначейство ведаю расходами, Государственный контролер занимался ревизией всех счетов. Впоследствии Государственное казначейство было включено в Министерство финансов на правах департамента.

В начале XIX в. политические события в Европе, войны с Наполеоном требовали постоянного напряжения всех ресурсов России, в том числе финансовых. В 1809 г. расходы государственного бюджета в два раза превышали доходы. Дефицитность бюджета и подготовка к новой, первой Отечественной войне, потребовали изменения налоговой политики. Пришлось усиливать ее фискальную направленность.

В связи с этим уже в самом начале царствования Александра I стали разрабатываться планы реформ в сфере государственных финансов. С 1809 г. ближайшим советником императора стал М. М. Сперанский (1772—1839), который разработал программу финансовых преобразований, сформулированную в его труде «План финансов».

Программа предлагала проведение ряда неотложных мер по упорядочению доходов и расходов, важнейшими из которых были: полное прекращение выпуска ассигнаций и постепенное изъятие из обращения старых, увеличение всех налогов, снижение государственных расходов.

План Сперанского содержал следующие предложения:

• • придать государственному бюджету законодательный характер;
• • устранить бюджетный дефицит;
• • отменить подушные подати и заменить их подоходным налогом;
• • обложить налогами лиц, пользующихся домашней прислугой;
• • взимать пошлины с владельцев тягловой силы;
• • от винных откупов перейти к акцизам;
• • создать центральный банк;
• • выпустить кредитные деньги и организовать кредитные операции в целях развития промышленности, торговли и сельского хозяйства^[1][2].

Реализация плана Сперанского началась с принятия законов от 2 февраля 1810 г. и 11 февраля 1812 г., в соответствии с которыми налоги были увеличены более чем в два раза, а также введен ряд новых налогов.

Подушная подать была повышена с 1 до 3 руб. Оброчная подать в 1812 г. в сравнении с 1798 г. была увеличена более чем в два раза и составила 10 руб. с души в губерниях 1-го класса, 9 руб. — 2-го класса, 8 руб. — 3-го класса, 7,5 руб. — 4-го класса. Цена пуда соли с 40 коп. была доведена за счет роста акциза до 1 руб. Был введен новый налог — «подоходный прогрессивный». Им был обложен доход помещиков с их земель. Низшая ставка налога устанавливалась с доходов свыше 500 руб. в год и составляла 1%. По высшей ставке (10%) налог взимался с помещичьих имений, дававших более 18 тыс. руб. дохода в год.

Увеличились питейные сборы. Были повышены гильдейские налоги с купцов. Возрос гербовый сбор. Эти и другие меры позволили в течение 1810—1812 гг. удвоить доходную часть государственного бюджета.

При этом одновременно происходило и сокращение государственных расходов. Думается, что до сих пор не потеряли актуальности основныеправила расходования государственных средств, предложенные Сперанским и утвержденные Государственным советом России в августе 1810 г. Они заключаются в следующем: «Расходы должны соответствовать доходам. Поэтому никакой новый расход не может быть назначен прежде, нежели найден соразмерный ему источник дохода.

Расходы должны были разделяться:

• 1) по ведомствам;
• 2) но степени нужды в них — необходимые, без коих внутренняя и внешняя безопасность существовать не могут; полезные — кои принадлежат к гражданскому усовершенствованию; избыточные — кои принадлежат к некоторой роскоши и великолепию государства; излишние и бесполезные — кои употребляются на предметы для правительства посторонние;
• 3) но пространству — общие государственные, губернские, окружные и волостные. Никакой сбор не должен существовать без ведома Правительства, потому что оно должно знать все, что собирается с народа и обращается в расходы;
• 4) предметному назначению — обыкновенные и чрезвычайные расходы. Для чрезвычайных расходов в запасе должны быть не деньги, а способы их получения;
• 5) по степени постоянства — стабильные и меняющиеся издержки"^[3].

Не все из задуманного в Плане финансов удалось реализовать, но его можно рассматривать как одну из первых попыток формирования и целенаправленного проведения бюджетной и налоговой политики государства.

В этот период были сделаны попытки научного осмысления налогообложения и формулирования целенаправленной налоговой политики.

1818 г. появился первый отечественный крупный труд в области налогообложения: «Опыт теории налогов» Н. И. Тургенева (1789—1871). Книга свидетельствует о том, что в России хорошо были знакомы работы западных экономистов, практика налогообложения.

В труде Тургенева рассмотрен большой круг фундаментальных для налогообложения вопросов: происхождение налогов, главные правила взимания налогов, источники и разные виды налогов, способы сбора налогов, проблемы уравнивания налогов, а также воздействие налогов на народное хозяйство и ряд других вопросов.

Красной нитью через книгу Тургенева проходит мысль о том, что налоги служат признаком образованности государства и просвещенности народа.

Необходимость налогов автор связывает с самой возможностью существования общества. Он дает краткое и одновременно емкое определение налогов: «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в обществе или составлении государств»¹. Соответственно, из этого определения он делал вывод о том, каковы должны быть объемы налогообложения. При этом он подчеркивал, что правительство должно брать столько налогов, сколько нужно для удовлетворения истинных потребностей государства. Расходы государства должны осуществляться в соответствии с доходами.

Тургенев выдвигает новую в условиях России того времени задачу. Он требует заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения или изменения налогов. Требование, которое является актуальнейшим и для современной экономики XXI столетия.

Он пишет: «От недостатка предварительного исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для Правительства. Желая наложить подать на одного, Правительство налагает оную на самом деле на другого. Желая введением подати ограничить прибыль купца, оно вместо того только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш же купца не уменьшается. Иногда Правительство, налагая большие подати на предметы роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме богатых и роскошных людей, но сии богатые люди без труда отказываются от потребления таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и продажею оных, вследствие уничтоженного требования, должны оставлять свои занятия, приниматься за другие или приходить в разорение»^[4][5].

Он призывает к крайне осторожному обращению с налогами. Он постоянно напоминает, что они уменьшают народное богатство, ибо часть дохода издерживается, не умножая сего дохода. Отнимая у промышленности часть капиталов, налоги сдерживают ее развитие. Высокие налоги болезненно сказываются даже на семьях со средними достатками. Исходя из этого, говоря о налогах на потребление, он считает желательным, чтобы предметы, необходимые для жизни, были всегда свободны от налогов. «Но сего никогда не бывает»^[6], — добавляет автор.

«Все богатства народные, — считает Н. И. Тургенев, — проистекают из двух главных источников, кои суть: силы Природы и силы человеческие. Но для извлечения богатства из сих источников нужны средства. Сии средства состоят в различных орудиях, строениях, деньгах и т. д. Ценность сих орудий, строений, денег называется капиталом. Все налоги вообще проистекают из трех источников дохода общественного, а именно: 1) из дохода от земли, 2) из дохода от капиталов, 3) из дохода от работы»^[7].

Налог должен быть всегда взимаемым с дохода и притом с чистого дохода, а не с самого капитала, дабы источники доходов государственных не истощались. Этот постулат Тургенев считает общим правилом при взимании налогов, которое должно дополнить основополагающие принципы А. Смита.

Говоря о создании народного богатства, автор подчеркивает, что «выгоды владельцев земли всегда тесно соединены с выгодами всего государства; почему Правительства при введении перемен, касающихся до благосостояния всего народа, должны более всего сообразовываться с выгодами помещиков и земледельцев»^[8].

Тургенев полагал, что эти налоги должны были бы составить основу налоговой системы России. Он решительно выступал против идей физиократов и их проекта о введения единого налога с земли. Был решительно против подушной подати, считая, что это является тормозом развития производства в России, предлагал заменить подушную подать налогом на землю и рабочую силу. Особенно остро критиковал личные повинности, дополнительно накладываемые на крестьян помещиками.

Тургенев делает попытки классификации налогов, но объектам обложения. Он выделяет следующие группы налогов:

• 1) налоги с доходов от земли, которые могут взиматься в следующем виде:
  • • налог с чистого дохода (прибыли),
  • • десятинная подать,
  • • налоги с дохода от рудокопных заводов,
  • • налоги со строений;
• 2) налоги с доходов от капитала, взимаемые в следующем виде:
  • • налоги с денежных капиталов,
  • • налоги с капиталов, употребляемых в ремеслах (плата за свидетельство, патент, налоги с извозчиков, разносчиков);
• 3) налоги с самих капиталов («их быть не должно, но они существуют») в виде налогов на наследство, дарение, на сделки и т. п.;
• 4) налоги с «работной» платы;
• 5) налоги, «падающие на все три вышеупомянутых источника доходов без различия» (сегодня мы бы назвали это налогом с совокупного дохода);
• 6) налоги на потребление в следующем виде:
  • • акцизы на соль, табак, алкогольные напитки, мясо, муку, хлеб и пр.,
  • • внешние и внутренние таможенные пошлины;
• 7) чрезвычайные налоги.

Говоря о выборе налога, Тургенев отмечает, что «каждый налог имеет свои неудобства» и при введении налогов следует избирать те из них, которые «сопряжены с меньшими неудобствами». Он высказывается за необходимость установления умеренных налогов.

В предложенной Тургеневым классификации представлены прямые и косвенные налоги (налоги на потребление). Соотнося практику косвенного обложения с научными принципами налогообложения, он пришел к выводу о том, что налоги на потребление в целом им не удовлетворяют: «Подати с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствуют первому правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуются с доходом платящего: богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный. Второму правилу эта подать соответствует, ибо каждому известно количество подати или цена того предмета, на который наложена оная. Третье правило: плата в удобное время, а самое удобное время — время покупки. Но! Платящий не может отложить потребление соли или хлеба на некоторое время и поэтому всегда должен покупать сии предметы и, следовательно, платить подать (удобно или неудобно). С четвертым правилом подать сия несообразна. Требует много издержек собирания»¹.

Любопытно сравнить эту оценку Тургенева с мнением У. Петти, а также Екатерины II, которые считали косвенные налоги наиболее справедливыми. Однако Тургенев все-таки считает целесообразным использование косвенных налогов, указывая при этом на необходимость освобождения от них предметов первой необходимости.

Рассуждая о способах уравнивания налогов и обеспечения справедливого обложения, он отмечает уникальность России, которая принципиально отличает ее от многих стран мира, а именно ее большие размеры и существенное различие экономических, географических и других состояний в разных ее частях. Он пишет, что «в пространном государстве, какова, например, Россия, некоторые части оного могут не сходиться в различных состояниях, и сие местное различие должно конечно быть принято во внимание»^[9][10].

Научные труды Тургенева внесли весомый вклад в научное осмысление налоговой политики государства.

Оценивая преобразования в финансовой и налоговой сферах в период царствования Александра I, можно характеризовать их как системную налоговую реформу, которая проявляется в резком, почти двукратном увеличении налогового бремени, как за счет резкого увеличения ставок налогов, так и расширения перечня налогоплательщиков за счет введения принципиально нового для того времени прогрессивного подоходного налога с доходов помещиков, введения прогрессивного обложения при взимании гильдейского сбора, отказа от откупов при взыскании питейных сборов, переходу к акцизному налогообложению и введению государственной монополии при продаже водки, пива, медов через Казенные палаты.

На системный характер реформ указывает и учреждение Министерства финансов, Государственного казначейства и ряда других министерств.

По характеру целей их можно классифицировать как ограниченно целевые. Основной целью, несомненно, была фискальная, но решались и некоторые экономические и социальные цели.

По продолжительности это были долгосрочные реформы, проводимые в несколько этапов.

• [1] Полное собрание Законов Российской империи с 1649 г. Т. XXVII. 1802—1803. СПб., 1830. С. 243.
• [2] Озеров Н. X. Основы финансовой науки. С. 31.
• [3] См.: Озеров И. X. Основы финансовой науки. С. 32
• [4] Тургенев II. И. Опыт теории налогов. СПб.: Типография II. Греча, 1818. С. 238.
• [5] Там же. С. 238−239.
• [6] Там же. С. 239.
• [7] Там же. С. 240.
• [8] Тургенев II. И. Опыт теории налогов. С. 266.
• [9] Тургенев Н. И. Опыт теории налогов. С. 154—155.
• [10] Тургенев II. И. Указ. соч. С. 150.