Перечень возможных аудиторских процедур и типичных ошибок по разделу учета

Цель аудита материалов — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудитору необходимо:

• — оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
• — определить методы проверки;
• — разработать программу аудиторских процедур по существу.

Для разработки эффективного подхода к аудиту материалов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита [19, с. 85].

Учет материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806, а для целей налогообложения положения Налогового кодекса.

К нормативным документам в области учета материально-производственных запасов относятся также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н.

Для детальной проверки операций с МПЗ, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

Проверка состояния складского хозяйства.

Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Проверка правильности оформления первичных документов по учету МПЗ.

Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.

Проверка правильности организации аналитического и синтетического учета МПЗ Проверка полноты оприходования покупных МПЗ Проверка правильности приобретения МПЗ у физических лиц.

Проверка неотфактурованных поставок Проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов.

Проверка правильности определения стоимости МПЗ, полученных безвозмездно и в качестве вклада в Уставный капитал.

Проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации.

Проверка правильности определения стоимости МПЗ, выраженной в условных единицах или иностранной валюте.

Проверка неизменности выбранного метода оценки МПЗ Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

Проверка правильности списания потерь материалов.

Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону.

Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

Проверка правильности переоценок МПЗ при утрате ими потребительских свойств.

Проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.

Проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ Проверка правильности списания отклонений в стоимости МПЗ.

Проверка правильности отражения в учете операций с тарой Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете.

Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности Анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.

Проверка правильности оценки ТМЦ, учитываемых на забалансовых счетах.

Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ [22, с. 276].

Итак, нами рассмотрен порядок проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов и определены типичные нарушения методологии учета материальных ценностей.

Все факты нарушения порядка учета материальных ценностей должны найти свое отражение в рабочей документации аудитора.

На основании полученной информации при использовании аналитических процедур аудитор разрабатывает рекомендации по повышению внутреннего контроля организации и системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, используемых на проведение работ.

1.3 Типичные возможные ошибки, выявляемые при проверке Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом материалов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите» .

Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования.

При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями [15, с. 128].

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут оказывать влияние:

• — на правильность проведения инвентаризации и переоценки материалов;
• — на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• — на правильность определения финансовых результатов;
• — на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• — на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам аудита аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета материалов.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах [14, с. 68].