Бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• — 01 «Основные средства» (активный счет);
• — 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);
• — 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». Счет — активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации. Оборот по дебету — поступление, по кредиту — выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Основанием для бухгалтерских записей являются акты (формы №ОС-1, ОС-3).

Синтетический счет 01 «Основные средства» корреспондирует с различными счетами бухгалтерского учета (см: Прил. 1).

Основные средства могут поступать в организацию в следующих случаях: в качестве вклада в уставной капитал; по договору дарения (безвозмездно); приобретения; оприходования неучтенных объектов.

Затраты по приобретению основных средств учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС):

Д08 К60 (76) — учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);

затем на основании счетов-фактур отражается сумма НДС:

Д19−1 К60 (76) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.

Ввод в эксплуатацию объекта основных средств отражается записью:

Д01 К08 — введен в эксплуатацию объект основных средств.

Вычет по НДС производится после оплаты основных средств:

Д68 субсчет «Расчеты по НДС» К19−1 — произведен вычет по НДС.

Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (здание, автомобиль), то проводка по дебету счета 01 «Основные средства» составляется только после того, как такая регистрация проведена.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого эксперта (оценщика). Вклады в уставный капитал НДС не облагаются. В учете их поступление отражается записями: Дт 08 Кт 75, Дт 01 Кт 08.

Поступление основных средств по договору дарения отражается по текущей рыночной стоимости на счете доходов будущих периодов: Дт 08 К 98 -2. Стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в налоговую базу по налогу на прибыль в момент их получения. При вводе объекта в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08) и начала начисления амортизации по объекту со следующего месяца после ввода в эксплуатацию часть стоимости данного объекта, равная сумме начисленной амортизации, списывается на счет прочих доходов и расходов (Дт 98 Кт 91). Суммы начисленной амортизации и суммы прочих доходов, отраженных на счете 91, не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Основные средства могут выбывать в результате: финансовых вложений в уставные капиталы других организаций; передачи в совместную деятельность; безвозмездной передачи; продажи; ликвидации по причине физического или морального износа; утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации; утраты объектов в результате стихийных бедствий, аварий, пожаров.

Для целей исчисления налога на прибыль не учитывается стоимость безвозмездно переданных основных средств.

При продаже основных средств для целей исчисления налога на прибыль финансовый результат определяется как разница между суммой выручки (без НДС), остаточной стоимостью проданного основного средства и расходами, связанными с реализацией. В случае если по результатам продажи получен убыток, то он учитывается в составе прочих расходов в течение оставшегося срока службы проданного основного средства.

При продаже основного средства порядок бухгалтерских записей будет следующий:

Д76 К91−1 — отражены доход от продажи объекта основных средств и задолженность покупателя;

Д51 (50,) К76 — поступили денежные средства от покупателя;

Д91−2 К68 субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС;

Д01 субсчет «Выбытие основных средств» К01 — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Д02 К01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации;

Д91−2 К01 субсчет «Выбытие основных средств» — списана остаточная стоимость объекта основных средств;

Д91−2 К23 (20,25,) — списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания).

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта основных средств:

Д91−9 К99 — отражена прибыль; Д99 К91−9 — отражен убыток.

Пунктом 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ определено, что убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Ликвидация основных средств (кроме автотранспортных средств) оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме №ОС-4; актом о списании автотранспортных средств по форме №ОС-4а; актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт на списание составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации. Первый экземпляр передается в бухгалтерию (с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД по списанному автотранспорту), второй — остается у лица, ответственного за сохранность основных средств. Второй экземпляр акта является основанием для сдачи на склад и продажи оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Стоимость материальных ценностей, полученных при ликвидации основных средств, и затраты, связанные с ликвидацией, учитываются для целей исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов и расходов (ст. 250 и 265 НК РФ).

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы» По дебету счета отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту — суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат (прибыль или убыток от списания основных средств) — разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».