Учет основных средств и нематериальных активов

Раскрытие информации в отношении основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Объекты основных средств Общества принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления — приобретения за плату, создания собственными силами (строительства), безвозмездного получения и иных способов.

Общество не признает в качестве основных средств объекты, в отношении которых при принятии к учету (в момент квалификации) принято решение об отчуждении их в пользу других юридических и физических лиц — предполагается перепродажа, мена и т. п. В этом случае объект квалифицируется Обществом в качестве «товара» .

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества в составе материально-производственных запасов.

При передаче в эксплуатацию данных активов в целях обеспечения их сохранности в производстве или эксплуатации организуется надлежащий контроль за их движением, посредством закрепления данных активов за материально-ответственными лицами Общества, филиалов и их структурных подразделений с отражением их стоимости на забалансовом счете 020 «Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, учитываемые в качестве материально-производственных запасов, переданных в производство».

Активы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, стоимость которых до 22 февраля 2011 года отражена на счете учета вложений во внеоборотные активы и вводимые в эксплуатацию 22 февраля 2011 года, подлежат отражению по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Единицей бухгалтерского учета объекта основных средств признается инвентарный объект.

Объекты Единой магистральной цифровой связи Общества (ЕМЦСС) на железных дорогах — филиалах Общества учитываются в соответствии с Методикой раздельного учета станционного оборудования и линейно-кабельных сооружений (поволоконно или по группам волокон).

Учет грузовых вагонов инвентарного парка Общества (операций по приобретению, принятию к учету, расчету амортизационных отчислений, переоценке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, списанию с учета) осуществляется Департаментом бухгалтерского учета.

Распределение стоимости грузовых вагонов и их амортизации по железным дорогам производится ежемесячно пропорционально полезному парку грузовых вагонов Общества, находящихся на железных дорогах.

В составе внеоборотных активов Общество выделяет квартиры, жилые дома, принадлежащие Обществу на праве собственности, за исключением случаев, когда квартиры приобретаются с целью их перепродажи или передачи в счет погашения каких-либо обязательств.

Квартиры и жилые дома, приобретенные до 1 января 2006 года разделяются на группы, каждая из которых учитывается на соответствующем синтетическом счете Плана счетов Общества:

счет учета доходных вложений в материальные ценности — если использование квартир приносит Обществу доходы в виде арендной платы;

счет учета основных средств — если Общество является балансодержателем жилых домов, квартир, которые сдаются согласно договорам имущественного найма с внесением квартирной платы. Доходы Общества, филиалов и их структурных подразделений, оказывающих на возмездной основе услуги жилищно-коммунального хозяйства, учитывают по кредиту счета учета продаж. Расходы по содержанию жилищно-коммунального хозяйства, в том числе амортизация по объектам основных средств коммунального хозяйства и расходы (по отоплению, водоснабжению и канализации, горячему водоснабжению, электроэнергии, газу и другим коммунальным услугам), учитываются на счете учета затрат обслуживающих производств и хозяйств и ежемесячно списываются на счет продаж;

счета учета основных средств — если квартиры используются для проживания командированных сотрудников, для представительских целей или для иных нужд (арендная плата за проживание в этих квартирах не взимается).

Квартиры, жилые дома, вводимые в эксплуатацию с 1 января 2006 года, которые сдаются согласно договорам имущественного найма с внесением квартирной платы, учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, модернизации и реконструкции объекта основных средств, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы увеличивают первоначальную (восстановительную) стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств.

В случае частичной ликвидации объектов основных средств одновременно со списанием части их первоначальной (восстановительной) стоимости в той же пропорции, списывается и сумма накопленных по ним амортизационных отчислений.

При внутрихозяйственном перемещении объектов основных средств между филиалами и их структурными подразделениями передается первоначальная (восстановительная) стоимость, сумма накопленных амортизационных отчислений, сумма дооценки и доходов будущих периодов, относящихся к этим объектам.

Объекты основных средств, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.

Переоценка основных средств. В бухгалтерской отчетности Общества группы однородных объектов основных средств отражаются с учетом итогов регулярных (ежегодных) переоценок их стоимости. Перечень групп однородных объектов основных средств, подлежащих регулярной переоценке, определяется распоряжением президента Общества или уполномоченного им лица.

Переоценка производится путем пересчета первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств и сумм амортизационных отчислений, начисленных за все время использования соответствующих объектов основных средств.

Порядок отражения результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете устанавливается Бухгалтерской службой Общества.

Амортизация основных средств. Общество применяет линейный способ амортизации основных средств. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта с отражением трех знаков после запятой.

Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при их принятии к бухгалтерскому учету комиссией и утверждается руководителем соответствующего филиала и его структурного подразделения на основе паспорта объекта, иных технических документов, либо на основании оценки технических служб Общества, действующих в его филиалах и их структурных подразделениях в соответствии с внутренними документами Общества.

Пересмотр срока полезного использования объектов основных средств, подвергшихся восстановлению осуществляется только в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования соответствующего объекта основных средств. Решение о пересмотре срока полезного использования принимается комиссией.

В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется Обществом исходя из расчета остаточной стоимости объекта основных средств, с учетом затрат на модернизацию (реконструкцию) и пересмотренного срока полезного использования.

В ином случае (пересмотр сроков полезного использования не производился) годовая сумма амортизационных отчислений определяется Обществом исходя из расчета остаточной стоимости соответствующего объекта основных средств, с учетом затрат на модернизацию (реконструкцию) и оставшегося ранее установленного срока полезного использования.

Капитальные вложения в арендованные основные средства, не компенсируемые арендодателем после прекращения договора аренды, относятся в состав прочих расходов на счет учета прочих доходов и расходов.

По фактически эксплуатируемым объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, и соответствующие документы приняты на государственную регистрацию прав собственности, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

При осуществлении модернизации и реконструкции основных средств, стоимость которых списана на затраты на производство (расходы на продажу), их стоимость не восстанавливается. Данные затраты учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы с дальнейшим списанием на счет учета основных средств или на счета учета затрат.

По используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для представления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям — объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается:

по основным средствам, переведенным на консервацию по решению президента или иного уполномоченного лица Общества, которое признает в качестве консервации временное прекращение эксплуатации объекта на срок более трех месяцев. Расходы по консервации объектов (осмотр, смазка, зачехление, огораживание и т. п.) признаются Обществом в качестве прочих расходов;

на период реконструкции и модернизации, капитального ремонта объектов основных средств, если продолжительность выполняемых работ превышает 12 месяцев.

Прекращение эксплуатации Обществом и (или) выбытие отдельных объектов основных средств. Если Общество принимает решение о полном или частичном прекращении собственной эксплуатации отдельных объектов основных средств, то в бухгалтерском учете объекты основных средств в зависимости от ситуации отражаются при:

консервации — обособленно в составе основных средств;

передаче по договорам аренды — обособленно в составе основных средств, а расходы в виде амортизационных отчислений и содержанию данных объектов признаются расходами по обычным видам деятельности;

передаче по договорам безвозмездного пользования — обособленно в составе основных средств, а расходы по амортизации и содержанию данных объектов признаются прочими расходами, отражаемыми на счетах учета прочих доходов и расходов;

передаче в оперативное управление негосударственным учреждениям, учредителем которых является Общество — обособленно в составе финансовых вложений;

передаче в качестве вклада в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ — обособленно в составе финансовых вложений.

При выбытии неиспользуемых объектов основных средств Обществом признаются расходы (убытки) в размере остаточной стоимости этих объектов.

Доходы и расходы Общества от продажи и прочего выбытия объектов основных средств (в том числе при безвозмездной передаче, ликвидации по причине морального или физического износа) подлежат зачислению на счет учета прочих доходов и расходов Продажа объектов основных средств, стоимость которых списана единовременно в состав расходов при вводе в эксплуатацию, учитывается в аналогичном порядке без восстановления их стоимости на счете учета основных средств.

Сумма дооценки по выбывшим объектам основных средств, учтенная на счете добавочного капитала, передается по внутрихозяйственным расчетам в вышестоящее подразделение для последующего отнесения Департаментом бухгалтерского учета в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Нематериальные активы и их амортизация. Раскрытие информации в отношении объектов нематериальных активов осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Признание объектов нематериальными активами осуществляется Обществом в соответствии с требованиями законодательства РФ, на основе надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительных прав Общества на объекты интеллектуальной собственности.

Инвентарным объектом учета нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд Общества.

Нематериальные активы принимаются Обществом к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа их поступления.

Деловая репутация принимается к бухгалтерскому учету в сумме разницы между фактической покупной ценой приобретаемой организации как имущественного комплекса в целом и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.

Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам определяется линейным способом по нормам, рассчитанным, исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования, с отражением трех знаков после запятой.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) Обществом исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизационных отчислений по нематериальным активам осуществляется на отдельном синтетическом счете учета амортизации нематериальных активов (за исключением деловой репутации, стоимость которой погашается по кредиту счета учета нематериальных активов).

Сроки полезного использования нематериальных активов определяются комиссией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих положений:

по правам, приобретенным на основе патентов, свидетельств и иных аналогичных охранных документов, содержащих сроки их действия, или имеющих законодательно установленные сроки действия — исходя из срока, зафиксированного в таком документе;

по правам, приобретенным на основе авторских договоров, договоров уступки и иных аналогичных договоров, содержащих конкретные сроки, на которые приобретается нематериальный актив — исходя из сроков, указанных в таком договоре;

по иным объектам нематериальных активов — исходя из ожидаемого срока использования объекта, в течение которого Общество может получать экономические выгоды от использования данного актива;

по объектам нематериальных активов, срок полезного использования которых установить невозможно, амортизационные отчисления устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности Общества).

Срок полезного использования положительной деловой репутации и организационных расходов устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности Общества).

Использование объектов нематериальных активов для целей производства (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд Общества прекращается в связи с:

истечением срока действия, зафиксированного в патентах, свидетельствах либо других аналогичных охранных документах;

истечением срока действия, зафиксированного в соответствующих договорах;

невозможностью полезного использования объекта до истечения вышеуказанных сроков при наличии уверенности, что в будущем этот объект не будет использоваться в производстве продукции, при оказании услуг или для управленческих нужд Общества;

уступкой исключительного права и передачей его в установленном нормативными актами порядке.

Стоимость объекта нематериальных активов подлежит списанию в соответствующем отчетном периоде окончания их использования. При этом выбытие нематериальных активов отражается по остаточной стоимости в порядке, установленном для выбытия основных средств.