Учет движения нематериальных активов

нематериальный актив амортизация списание

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лип не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04−1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04−2 «Отложенные затраты»; 04−3 «Деловая репутация»; 04−4 «Прочие объекты».

Основные виды поступления нематериальных активов:

• · их приобретение;
• · создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
• · приобретение на условиях обмена;
• · поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
• · безвозмездное поступление;
• · поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия па учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12,40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), до 1 января 2000 г. приходовались по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оприходование нематериальных активов, полученных от других-организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражали до 1 января 2000 г. по дебету счета 04 и кредиту счета «Добавочный капитал». С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.

Новым Планом счетов определен следующий порядок учета безвозмездно поступивших нематериальных активов.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98−2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98−2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия па учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (помер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Таблица 2. Записи на счетах бухгалтерского учета операций приобретения нематериальных активов.

Учет выбытия нематериальных активов Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам — списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.

Для учета выбытия нематериальных активов рекомендуется ввести субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

По дебету субсчета 91−4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91−4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91−4 списывается на субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем — на счет 99.

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы" — списана накопленная амортизация;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы" — списана остаточная стоимость нематериальных активов Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов" — определен убыток от списания нематериальных активов.

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517−1 установлены сроки действия патентов и свидетельств:

• · патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство;
• · патент на промышленный образец — в течение 10 лет;
• · свидетельство на полезную модель — в течение 5 лет.

Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения — 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (ст. 16 и 36 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520−1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»).

Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то он принимается равным 20 годам. В расчете на этот период организация и устанавливает норму амортизации нематериальных активов.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности .(п. 6 ст. 10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» — выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. — определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — отражена сумма начисленного НДС;

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

— при получении прибыли:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

Кредит сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — получены доходы от продажи нематериальных активов;

Дебет сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи нематериальных активов;

— при возникновении убытка:

Дебет сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки».

Кредит сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или доли в совместную деятельность Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается.

В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» — отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» — определена остаточная стоимость нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. — определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов».

Кредит сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — произведено списание доходов;

Дебет сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» — полученная прибыль;

Дебет сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−4 «Выбытие нематериальных активов» — произведено списание расходов;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки».

Кредит сч. 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — отражен полученный убыток.