Анализ расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

Организация-работодатель (ООО «Торговый дом Аргос») по отношению к своим работникам признается налоговым агентом.

Налоговый агент исчисляет сумму налога по итогам каждого месяца. Для этого ему необходимо определить налоговую базу по налогу. В отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налоговая база исчисляется как разница между суммой начисленных физическому лицу за данный период доходов и суммой предоставленных ему стандартных налоговых вычетов.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года.

При расчете суммы налога за текущий месяц года засчитывается сумма налога, удержанная в предыдущие месяцы года.

Например, Еськин С. А. работает в организации в должности менеджера с окладом 18 000 руб. В феврале 2006 г. Еськину С. А. дополнительно к окладу была начислена премия в размере 5000 руб.

Налоговым агентом удержан НДФЛ:

• — в январе 2006 г. — в сумме 2288 руб. [(18 000 руб. — 400 руб.) х 13%];
• — в феврале 2006 г. — 2990 руб. [(18 000 руб. х 2 месяца + 5000 руб. — 400 руб.) х 13% - 2288 руб.];
• — в марте 2006 г. — 2340 руб. [(18 000 руб. х 3 мес. + 5000 руб. — 400 руб.) х 13% - 5278 руб.].

Рассчитаем сумму НДФЛ, которую организация должна удержать у Еськина С. А. в апреле 2006 г.

Налоговая база по НДФЛ за период с января по апрель 2006 г. равна 76 600 руб. (18 000 руб. х 4 мес. + 5000 руб. — 400 руб.).

Сумма налога, подлежащая удержанию в апреле 2006 г., составит 2340 руб. [(76 600 руб. х 13%) — (2288 руб. + 2990 руб. + 2340 руб.)].

В таблице 7 показан порядок начисления налога на доходы физических лиц.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на уменьшение полученного им в налоговом периоде дохода на стандартный налоговый вычет в части расходов на обеспечение ребенка (детей). Этот вычет предоставляется независимо от предоставления вычета, установленного пп. 1 — 3 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Указанный вычет дается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет следующим налогоплательщикам:

• — родителям и супругам родителей, на обеспечении которых находится ребенок, — в размере 600 руб.;
• — вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям — в размере 1200 руб.

Таблица 7.

Порядок расчета налога на доходы физических лиц.

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются ежемесячно и действуют до месяца, в котором совокупный годовой доход физического лица, облагаемый по ставке 13%, превысил 40 000 руб.

Например, с января 2006 г. работнику установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. Он имеет право на стандартный налоговый вычет на себя (400 руб.) и на ребенка (1200 руб.). Вычет на себя ему будет предоставлен только в январе 2006 г., а вычет на ребенка — с января по март 2006 г.

" Детский" вычет начинает предоставляться родителям и супругам родителей — с месяца рождения ребенка; опекунам и попечителям — с месяца, в котором установлена опека (попечительство); приемным родителям — с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Вычет действует до конца года, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста, либо до конца года, в котором ребенок достиг 24-летнего возраста, при условии, что он является учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом. Но есть одно ограничение: «детский» вычет полагается только за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Например, сын сотрудницы организации является студентом 4-го курса вуза. В феврале 2006 г. ему исполнилось 24 года. Следовательно, сотрудница будет получать на него вычет в течение всего 2006 г.

Если ребенок заканчивает вуз в возрасте 24 лет и моложе, то в году окончания вуза его родители имеют право на вычет только за время его учебы.

Например, в июле 2006 г. дочь работника заканчивает вуз. 24 года ей исполнилось в январе 2006 г. Вычеты папе будут предоставляться за период с января по июль 2006 г.

Вычет на содержание ребенка сохраняется до конца года, в котором истек срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью или этот договор досрочно расторгнут. Аналогичное правило действует в случае смерти ребенка.

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, а также на ребенка-инвалида I или II группы в возрасте до 24 лет, который является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, размер вычета увеличивается вдвое.

Вычет на ребенка удваивается и в том случае, если его получателем является вдова (вдовец), одинокие родители, опекуны или попечители, приемные родители.

Если налогоплательщик имеет два разных основания для получения вычета в двойном размере, то вычет ему предоставляется в четырехкратном размере.

Например, на предприятии трудится мать-одиночка, которая воспитывает сына-инвалида II группы. Ему 20 лет, он студент-вечерник. Работница признается одиноким родителем, поэтому она вправе получить вычет в размере 1200 руб. Кроме того, у нее есть сын (инвалид II группы, учащийся очной формы обучения). На него ей также положен вычет в размере 1200 руб. Общая сумма «детского» вычета работницы составляет 2400 руб. за каждый месяц налогового периода.

Стандартные вычеты на содержание ребенка предоставляются независимо от наличия у ребенка самостоятельных источников дохода и факта совместного проживания с родителями.

Налогоплательщик, претендующий на вычет, должен написать в бухгалтерию организации заявление в произвольной форме, приложив к нему подлинник или нотариально заверенную копию свидетельства о рождении ребенка.

Если родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке, то в графе «отец» свидетельства о рождении ребенка может быть указана фамилия его матери. В этом случае факт отцовства подтверждается свидетельством о признании (установлении) отцовства. Такую справку оформляют органы загса на основании судебного решения об установлении отцовства или добровольного заявления отца ребенка.

Усыновитель должен представить документы, подтверждающие факт усыновления.

Основанием для предоставления «двойного» вычета являются письменное заявление налогоплательщика и документы, подтверждающие его право на этот вычет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Ежегодно в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за год и суммах начисленных и удержанных в этом году налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговая карточка предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику — физическому лицу следующих сведений:

• — доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;
• — налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;
• — суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;
• — сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за текущий налоговый период;
• — сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида имущества и суммы полученного дохода;
• — результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

Налоговая карточка ведется по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе и по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), — по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы.

В Налоговой карточке налоговым агентом отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Доходы, не подлежащие налогообложению, независимо от суммы таких доходов в Налоговой карточке не отражаются.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания при заполнении Налоговой карточки не учитываются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету налоговыми агентами) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Исчисление налоговой базы и суммы налога производится без учета доходов, одновременно получаемых налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Покажем заполнение Налоговой карточки на конкретном примере.

Крылов В.И. получал ежемесячно заработную плату (с учетом отпуска) в ООО «Торговый дом Аргос» в 2006 г. (табл.8):

Таблица 8.

Данные для заполнения налоговой карточки работника.

В январе 2006 г. сотрудник получил от работодателя подарок на сумму 1700 руб., в июне — материальную помощь на сумму 2000 руб. Крылов В. И. имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет.

Кроме того, Крылов В. И. в июле 2006 г. приобрел квартиру за 6 000 000 руб. Он решил оформить имущественный вычет у своего работодателя. Для этого Крылов В. И. предоставил в ИФНС № 33 (по месту жительства) документы, необходимые для получения вычета. 23 августа ИФНС № 33 выдала ему разрешение на вычет в размере 1 000 000 руб.

Составим форму № 1-НДФЛ для Крылова В. И. за 2006 г.

Разделы 1 и 2 Налоговой карточки заполняются в соответствии с анкетными данными работника и работодателя.

Согласно Справочнику «Виды доходов» доходы, полученные Крыловым в 2006 г., имеют следующие коды (табл. 9):

Таблица 9.

Данные для заполнения налоговой карточки работника.

Доходы Крылова по месяцам (табл. 10):

Таблица 10.

Данные для заполнения налоговой карточки работника.

Всего за 2006 г. доходы Крылова составили 166 000 руб.

Коды вычетов, на которые имеет право Крылов в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно Справочнику «Вычеты» следующие (табл. 11):

Таблица 11.

Данные для заполнения налоговой карточки работника.

• — финансовую отчетность;
• — налоговую отчетность.

Планирование налогов и сборов производится исходя из действующего налогового законодательства с учетом введенных поправок. Необходимо учитывать поправки не только в федеральные законы, но и в другие законодательные акты Российской Федерации.

Налоговое планирование осуществляется на основании оценки предыдущих налоговых платежей, произведенных в бюджет, с учетом коэффициента инфляции, который планируется на следующий год.

При внутреннем планировании важнейшим фактором при планировании налоговых платежей является учетная политика предприятия в целях налогообложения. Она может существенно отличаться от учетной политики предприятия.

Учетная политика — распорядительный документ руководителя предприятия, утверждающий его учетную политику на предстоящий период деятельности, является обязательным элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета на предприятии наряду с государственными нормативными актами. Государственная система регулирования способов ведения бухгалтерского и налогового учета допускает многовариантность учета того или иного факта хозяйственной деятельности. Учетной политикой предприятия должно быть предусмотрено использование лишь одного из этих вариантов, который должен быть закреплен в приказе об учетной политике. При формировании учетной политики предприятия бухгалтерия и финансовый отдел должны в максимальной степени учитывать интересы предприятия. Учетная политика должна быть сформирована на принципах экономии финансовых ресурсов с перспективой максимального снижения фискального давления на финансовую систему предприятия.

Однако сразу следует обратить внимание на то, что надо очень взвешенно подходить к вопросу формирования учетной политики предприятия, так как нельзя снижать реальную и завышать учетную себестоимость для снижения налога на прибыль за счет увеличения учетных материальных затрат и амортизации посредством учетной политики (без мотивированного и экономически обоснованного расчета). Увеличение реального денежного потока на предприятии влечет за собой снижение балансовой прибыли (учетного потока), а это непременно вызовет вопросы со стороны как акционеров, так и налоговых органов. Подобные противоречия следует разрешать с позиции долгосрочной перспективы и все же отдавать предпочтение реальным денежным потокам. Как для внешнего, так и для внутреннего планирования налоговых платежей важно четко определиться с перечнем объектов налоговых выплат. Это возможно на основе анализа данных о перспективах развития предприятия и мониторинга налогового законодательства на следующий год.