Теоретические аспекты учета доходов организации

учет доход организация.

Классификация и условия признания доходов организации в отечественной практике

Термин «доход» используется в экономической литературе в разных значениях: как синоним терминов «прибыль», «выручка», трактуется как разница между выручкой и материальными затратами с амортизацией и др.

Американский Совет по стандартам (GAAP) определяет доход как увеличение собственного капитала от второстепенных операций (то есть от операций, не связанных с основной деятельностью, — продажа основных средств, излишних материальных ценностей и др.). Не рассматривается как доход увеличение капитала в результате инвестиций собственников предприятия.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4].

В соответствии с ПБУ 9/99 не относятся к доходам организации следующие поступления от юридических и физических лиц:

• — суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей;
• — суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т. п.;
• — предварительная оплата и авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);
• — переданные активы для обеспечения исполнения обязательств — задаток и залог (если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю);
• — в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику [16,с.355].

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

• — доходы от обычных видов деятельности;
• — прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются:

• — выручка от продажи продукции и товаров;
• — поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление активов по договору аренды, предоставление за плату прав пользования объектами интеллектуальной собственности, участие в уставном капитале других организаций, выручкой считаются поступления, которые связаны с этой деятельностью (арендная плата, лицензионные платежи (включая роялти), дивиденды и т. п.).

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

• — организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• — сумма выручки может быть определена. Иначе говоря, в документах должны содержаться все необходимые показатели для определения цены либо по договору, либо в соответствии с ГК РФ;
• — имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность может быть в том случае, когда организация уже получила плату либо отсутствует неопределенность в отношении ее получения;
• — право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• — расходы, связанные с этой операцией, могут быть определены [18,с.598].

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Вместе с тем для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов или предоставление прав на использование своей интеллектуальной собственности или от участия в уставном капитале других организаций достаточно соблюдения трех первых условий.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности.

Величину поступления или дебиторской задолженности определяют исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации, с учетом предоставленных скидок (надбавок), процентов за коммерческий кредит [16,с.357].

Корректировка выручки на сумму накидки или процентов по коммерческому кредиту отражается следующим образом:

Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К90−1 «Выручка». Соответственно на сумму предоставляемой скидки корректировка выручки будет осуществляться той же проводкой, но методом «красное сторно».

Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), либо предоставления в аренду аналогичных активов.

Согласно ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления двумя возможными способами:

• — по мере готовности отдельных этапов работы, услуги, продукции;
• — по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом [4].

С точки зрения бухгалтерского учета это означает, что организация может отражать выручку с использованием или без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».