Нормативное регулирование аудиторской деятельности

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие:

• 1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
• 2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ);
• 3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ;
• 4. Налоговый Кодекс Российской Федерации;
• 5. Уголовный кодекс Российской Федерации;
• 6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;
• 7. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395−1 (в ред. от 03.02.96 № 17-ФЗ с изм. по состоянию на 07.08.2001);
• 8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
• 9. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 07.08.2001);
• 10. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ (с изм. и доп. От 07.03.97, 18.02.99);
• 11. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. № 4015−1 (в ред. от 31.12.97);
• 12. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 7 мая 1998 г. № 75-ФЗ;
• 13. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) В российской Федерации» от 19 июня 1992 г. № 3085−1 (в ред. от 11.07.97);
• 14. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ;
• 15. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;
• 16. Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. № 190;
• 17. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;
• 18. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 3 июня 2002 г. № 47н;
• 19. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 12.09.2002 № 93н;
• 20. Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 12.09.02 № 93н (с изм., внесенными приказом Минфина России от 11.05.06 № 77н);
• 21. Перечень документов, требований и условий, необходимых для обмена квалификационных аттестатов аудитора. Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2002 г. № 28−01−2/871/СШ;
• 22. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2002 г. № 28−05−01/781/СШ;
• 23. Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (Приказ Минфина РФ от 27 октября 1999 г. № 69н);
• 25. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности имеет четыре основных уровня (табл. 1.).

Первый (верхний) уровень включает Закон «Об аудиторской деятельности», принятый 7 августа 2001 г. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в стране состоялось.

К документа второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты), разрабатываемые на основе международных стандартов аудита (МСА) и законодательные нормативные акты по аудиту министерств и ведомств.

• 25 августа 2006 г. Постановлением Правительства Российской Федерации № 523 утверждены очередные восемь федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД). В данном пакете правил (стандартов) наряду со стандартами, обеспечивающими технологию аудита (№№ 25−29) приняты и такие, которые относятся к новым понятиям. В ПСАД № 24 даются новые для российского аудита понятие сопутствующих аудиту услуг, которые до сих пор были знакомы только аудиторам, применяющим в работе МСА:
  • а) обзорные проверки;
  • б) согласованные процедуры;
  • в) компиляция финансовой информации.

Этот стандарт значительно расширяет трактовку аудиторских услуг, которые могут оказываться аудиторами, и, что очень важно, четко разграничивает степень уверенности, которую обеспечивает аудитор, по каждому виду услуг.

ПСАД №№ 30−31 раскрывают общие принципы проведения согласованных процедур и выполнения компиляции.

Так как в международной практике 39 стандартов, а у нас 31, то новые стандарты обеспечивают дальнейшее развитие нормативной базы аудиторской деятельности.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, который разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Таблица 1 — Система нормативного регулирования аудиторской деятельностью в Российской Федерации.