Источники формирования имущества предприятия

Собственный капитал

Группа собственного капитала подразделяется на несколько подгрупп:

— уставный капитал — это капитал, первоначально инвестированный собственником в деятельность предприятия. Величина этого капитала отражается в уставе предприятия и является неизменной весь период деятельности. Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета «Уставный капитал» и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение — по дебету счета «Уставный капитал» и кредиту счетов:

• — «Расчеты с учредителями» — на сумму уменьшения номинальной стоимости акций;
• — «Резервный капитал» — вследствие направления части уставного капитала в резервный капитал;
• — резервный капитал образуется, как правило, за счёт прибыли предприятия в виде совокупности страховых фондов. Также остаётся неизменным. Учет резервного капитала ведут на счете «Резервный капитал» (счет учета источников имущества, основной, для учета капитала и фондов, пассивный). Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета «Резервный капитал» и дебету счета «Нераспределенная прибыль». Использование отражают по дебету счета «Резервный капитал» и кредиту следующих счетов:
• — «Расчеты с учредителями» — на суммы выплат доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года;
• — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму, направляемые на покрытие балансового убытка за отчетный год;
• — добавочный капитал — это капитал, который образуется в случаях:

a) увеличения стоимости основных средств, оборудования к монтажу, незавершенных капитальных вложений при переоценке;

b) при формировании эмиссионного дохода от продажи ценных бумаг;

c) при безвозмездном получении имущества производственного назначения.

Счет «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале предприятия (счет учета источников имущества, основной, для учета капитала и фондов, пассивный). К счету «Добавочный капитал» могут быть открыты субсчета :

«Прирост стоимости имущества по переоценке».

«Эмиссионный доход».

«Безвозмездно полученные ценности» и др.

Аналитический учет по счету «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Фонды специального назначения представляют собой обособившуюся прибыль предприятия, имеющую целевое назначение.

К ним относят:

• — фонды накопления, предназначенные для производственного развития предприятия;
• — фонды социальной сферы, предназначенные для социального развития.

Нераспределенная прибыль представляет собой разницу между общей (валовой) прибылью за отчётный год и использованной за этот же год прибылью. Этот показатель называется нераспределённой прибылью отчётного периода. Для выявления нераспределённой прибыли в бухгалтерском учёте отражают специальную хозяйственную операцию, которая называется реформация баланса. За счёт нераспределённой прибыли отчётного года выявленной после реформации баланса производят начисление доходов учредителям за отчётный год. Нераспределенная прибыль отражается по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К этому счету могут быть открыты субсчета:

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) пошлых лет»;

«Фонды накопления»;

«Фонды социальной сферы»;

«Фонды потребления».

Целевое финансирование представляет собой капитал, полученный в собственность предприятия из бюджета, внебюджетных фондов, юридических и физических лиц для осуществления целевых мероприятий (подготовка кадров, содержание детей в дошкольных учреждениях и т. д.).

Практическая часть.

Предприятие производит детали из оцинкованного железа с полимерным покрытием. Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Форма собственности — частная.

1. Исходные данные для выполнения курсовой работы Предприятие производит детали из оцинкованного железа с полимерным покрытием. Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Форма собственности — частная.

Численность работников предприятия — 50 человек, из них 40 — рабочие. Среднемесячная заработная плата одного работника аппарата управления — 15 000 руб.

Предприятие выпускает два вида продукции — изделие 1 и изделие 2. Объем производимой продукции (выпуск) за квартал, а также нормы расхода материалов на единицу продукции, сдельные расценки по заработной плате основных производственных рабочих и рентабельность продукции по видам представлены в табл. 1.

Таблица 1 — Исходные данные по видам продукции.

Данные о приобретении материальных ресурсов за первый квартал приводятся в табл. 2.

Таблица 2 — Приобретение материальных ресурсов.

Предприятие располагает следующими основными фондами:

• 1. Здание с расположенным в нем производством и помещениями офиса.
• 2. Оборудование (гидравлический пресс, станок для резки металла, аппараты для напыления полимерного порошка, сушильная камера). Стоимость основных фондов представлена в табл. 3.

Таблица 3 — Стоимость основных фондов предприятия.

Предприятие производит следующие отчисления и платежи (табл.4).

Размер отчислений и платежей уточняется у руководителя курсовой работы.

Таблица 4 — Отчисления и платежи.

Финансовые показатели работы предприятия показаны в табл.5.

Таблица 5 — Финансовые показатели предприятия.

ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ: На основе исходных данных к курсовой работе произвести расчеты со 2 по 6 пункты практической части.

2 Составление сметы затрат на производство и реализацию продукции Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется по экономическим элементам затрат и дает возможность отразить в стоимостном измерении общий объем потребляемых ресурсов на производство и реализацию продукции предприятия.

Таблица 6 — Смета затрат на производство за 1 квартал по предприятию.

Цена ресурса i-го вида без НДС рассчитывается по формуле.

.

где Ц _{i безНДС} — цена ресурса i-го вида без НДС;

Ц_iпр. — цена приобретения ресурса i-го вида;

ст.НДС — ставка налога на добавленную стоимость, %.

Расход материальных ресурсов i-го вида (Р_i) в натуральном выражении (графа 4, строка 1) определяется по формуле.

,.

.

где Р_i — величина израсходованного ресурса i-го вида, руб.;

N_f — объем выпуска изделия f-го наименования, шт.;

nчисло наименований изделий;

Н_i — норма расхода ресурса по изделию f-го наименования, нат. ед.

Сумма затрат материальных ресурсов i-го вида (З_i) (графа 5, строка 1) определяется по формуле.

.

.

Общая величина материальных ресурсов (графа 5, строка 1) определяется по формуле.

.

где m — число наименований видов материалов.

Затраты на оплату труда (З_зп) (графа 5, строка 2) складываются из заработной платы производственных рабочих и работников аппарата управления.

где р_f — сдельная расценка по изделию i-го наименования, руб./ шт.;

Ч_упр — численность работников аппарата управления, чел.;

З_см — среднемесячная заработная плата одного работника аппарата управления, руб.;

Д — число месяцев в квартале (3).

Страховые взносы в фонды (З_СВФ) (графа 5, строка 3).

.

Амортизация — часть стоимости основных средств, включаемая в себестоимость продукции за определенный период. Амортизация осуществляется в целях накопления средств на полное восстановление основных фондов.

Амортизация основных средств за квартал (З_А) рассчитывается по формуле (графа 5, строка 4).

.

где С_ПЕРВ — первоначальная стоимость основных фондов (зданий и сооружений, машин и оборудования);

На — годовая норма амортизации (зданий и сооружений, машин и оборудования).

Величина прочих затрат (З_ПР) определяется по таблице 5.

Общая величина затрат по смете определяется сложением элементов затрат на производство продукции? строк 1−5 или по формуле.

3 Составление калькуляции себестоимости продукции предприятия Себестоимость — это затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. В себестоимости находят отражение стоимость потребленных в процессе производства: средств труда (стоимостным возмещением являются амортизационные отчисления); предметов труда (материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии); живого труда, в форме заработной платы персонала.

Калькуляция составляется с целью определения затрат на производство каждого вида продукции и себестоимости единицы изделия. Расчет калькуляции проводится в табл.7.

Таблица 7 — Калькуляция себестоимости изделий.

Полная себестоимость изделий складывается из суммы прямых (условно-переменных) и накладных (условно-постоянных) расходов.

Полная себестоимость единицы продукции по изделию f-го наименования (С_пf) отражает величину затрат на основные материалы З_О.М, электроэнергию на технологические цели (З_Э), заработную плату производственных рабочих (З_ЗП), страховые взносы в фонды (З_СВФ), накладные расходы (З_НР).

.

Затраты на единицу изделия по основным материалам (металл, порошок) и по э/ энергии на технологические цели (графа 4 и графа 8) определяются путем умножения для «изделия 1» графы 2 на графу 3; для «изделия 2» графы 6 на графу 7.

Затраты на выпуск по изделиям на основные материалы (металл, порошок) (графа 5 и 9 строка 1) определяются путем умножения для «изделия 1» графы 4 строки 1 на программу выпуска этого изделия; для «изделия 2» графы 8 строки 1 на программу выпуска этого изделия.

Общая величина затрат на основные материалы (З_О.М) (графа 10 строка 1) определяется сложением графы 5 и 9 строки 1.

Затраты на выпуск изделий по э/ энергии на технологические цели (графа 5 и 9, строка 2) определяются путем умножения для «изделия 1» графы 4 строки 2 на программу выпуска этого изделия; для «изделия 2» графы 8 строки 2 на программу выпуска этого изделия.

Общая величина затрат по э/ энергии на технологические цели (З_Э) (графа 10, строка 2) определяется сложением графы 5 и 9 строки 2.

Заработная плата производственных рабочих по изделию f-го наименования (графа 5 и 9, строка 3) определяется как произведение расценки (р_f) на программу выпуска продукции (N_f).

Общая величина затрат на заработную плату производственных рабочих (З_ЗП) (графа 10, строка 3) определяется сложением графы 5 и 9 строки 3.

Страховые взносы в фонды по изделию f-го наименования (графа 5 и 9, строка 4) составляет 34% от заработной платы производственных рабочих, начисленной по изделию f-го наименования.

Общая величина затрат по страховым взносам в фонды (З_СВФ) (графа 10, строка 4) определяется сложением графы 5 и 9 строки 4.

Общая величина накладных (условно-постоянных) расходов (З_НР) (строка 6, графа 10) рассчитывается как разность между общей сумой затрат по смете (таблица 6, строка 6, графа 5) и общей величиной условно-переменных расходов (таблица 7, строка 5, графа 10).

Общая величина накладных расходов распределяется между изделиями пропорционально выбранной базе. Распределение накладных расходов осуществляется в соответствии с трудоемкостью изготовления изделий разного вида по коэффициентам, рассчитанным как отношение заработной платы рабочих, занятых выпуском одного вида изделий к общей сумме заработной платы рабочих.

.

где ЗП_раб.1 — заработная плата рабочих, занятых выпуском изделия 1;

ЗП_раб.2 — заработная плата рабочих, занятых выпуском изделия 2.

.

Накладные расходы по изделиям с учетом их выпуска (графа 5 и 9, строка 6) определяются произведением общей величины накладных расходов на соответствующие коэффициенты К₁ и К₂.

Накладные расходы на единицу продукции f — го наименования (графа 4 и 8, строка 6) определяются путем деления для «изделия 1» графы 5 строки 6 на программу выпуска этого изделия; для «изделия 2» графы 9 строки 6 на программу выпуска этого изделия.

Полная себестоимость по изделию 1 (графа 10, строка 7) определяется сложением графы 5, строки 5 и 6; по изделию 2 сложением графы 9, строки 5 и 6 Себестоимость единицы изделия 1 (графа 4, строка 8) определяется отношением полной себестоимости изделия (графа 5, строка 7) к объему выпуска данного изделия; себестоимость единицы изделия 2 (графа 8, строка 8) определяется отношением полной себестоимости изделия (графа 9, строка 7) к объему выпуска данного изделия.

4 Расчет отпускной цены изделий Отпускная цена изделия определяется по формуле.

где Ц_опт.f — оптовая цена единицы изделия f — ого наименования, руб.

где Р_пf — рентабельность продукции f — ого наименования, %;

С_f — себестоимость единицы изделия f — ого наименования, руб.

5 Формирование и распределение прибыли предприятия Конечным результатом деятельности коммерческой организации является прибыль. Прибыль — это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 Налогового кодекса РФ). Убыток — возникает в случае превышения расходов над доходами и характеризует отрицательный результат деятельности организации. Порядок формирования прибыли предприятия представлен на рис. 1. Выделяют следующие виды прибыли:

• 1. Валовая прибыль — это разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров.
• 2. Прибыль (убыток) от продаж (П_п), которая определяется в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.
• 3. Прибыль (убыток) до налогообложения (П_н/о) рассчитывается как сумма (разница) прибыли (убытка) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов (?ДР_пр).
• 4. Чистая прибыль (убыток) (П_ч) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения (П_н/о) и отчислениями в бюджет по налогу на прибыль (Н_п) и иными аналогичными платежами (АП) (штрафы, пени, неустойки, подлежащие перечислению в бюджет).

Рисунок 1 — Формирование финансовых результатов организации

Выручка (нетто) от реализации продукции за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (В_р.п.) определяется по формуле.

.

В курсовой работе для определения прибыли от продаж необходимо из выручки от реализации (В_р.п.) вычесть общую величину затрат по смете (полная себестоимость выпуска изделий) (С_п) (таблица 6, строка 6, графа 5).

П_п = В_р.п. — С_п=5 860 916,6 — 296 500=2895916,6руб Прибыль до налогообложения (П_н/о) определяется по формуле.

П_н/о = П_п — ?ДР_пр =2 895 916,6 — 120 000=2775916,6 руб где? ДР_пр — сальдо прочих доходов и расходов, руб.

Сальдо прочих доходов и расходов (?ДР_пр) рассчитывается по формуле.

?ДР_пр = % к получению — % к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы — прочие расходы = 50 000−35 000+90000+40 000−25 000=120000 руб Чистая прибыль (убыток) (П_ч) отчетного периода рассчитывается по формуле.

П_ч = П_н/о — Н_п — БП = 2 775 916,6 — 555 183,32 — 20 000= 2 200 733,3 руб где БП — штрафы, пени, неустойки, подлежащие перечислению в бюджет, руб.;

Н_п — текущий налог на прибыль, руб.

Текущий налог на прибыль рассчитывается по формуле.

/100 = 2 775 916,6 * 0,2 = 555 183,32руб где ст. НП — ставка налога на прибыль, %.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на:

• — отчисления в резервный капитал,
• — создание фондов целевого назначения,
• — отвлечения на благотворительные и другие цели.

Отчисления в резервный фонд. Резервный капитал может быть создан как в акционерных обществах, так и в обществах с ограниченной ответственностью. В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.99 г.) «Об акционерных обществах» резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков; погашения облигаций общества; выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей. Акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% уставного капитала. Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

= 2 200 733,3*0,05 = 110 036,6 руб В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации. Решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества (по заданию курсовой работы 20% чистой прибыли направляется на выплату дивидендов).

= 2 200 733,3*0,2 = 440 146,6 руб.

Фонд развития производственной сферы объединяет средства, зарезервированные для производственного развития предприятия по созданию нового имущества и средства, направляемые на финансирование капитальных вложений в социальную сферу. Фонд развития предприятия складывается из амортизационных отчислений и части чистой прибыли предприятия, направляемой на цели развития (по заданию курсовой работы 30% чистой прибыли направляется в фонд развития).

= 14 700+2200733,3*0,3 = 664 629,9 руб.

Фонд социальной сферы аккумулирует средства на удовлетворение потребительских и социальных — материальное поощрение работников, единовременная помощь, надбавки к пенсиям и др.

= 2 200 733,3*0,1 = 220 073,3 руб.

6. Расчет безубыточности и запаса финансовой прочности

Расчет безубыточности позволяет управлять выпуском продукции. Сопоставление с минимальным, безубыточным объемом позволяет оценить степень, или зону, «безопасности» организации и при отрицательном значении «безопасности» снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить расходы или прекратить производство продукции.

Сравнение достигнутого объема выпуска с максимальным объемом, определяемым производственным потенциалом организации, позволяет оценить возможности роста прибыли при увеличении объемов производства, если увеличится спрос или доля организации на рынке.

Безубыточный объем реализации — это такой объем, при котором выручка покрывает все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции.

Определение точки безубыточности производства изделия f — ого наименования (Nкрf) в натуральном выражении осуществляется по формуле.

С_пер.f — переменные затраты на единицу продукции f — ого наименования;

С_пост.f — общая величина постоянных затрат продукции f — ого наименования.

В соответствии с экономическим смыслом точки безубыточности прибыль в этой точке равна нулю (П=0). Это наступит при определенном критическом объеме производства (N_кр).

При определении стратегии развития организация должна учитывать запас финансовой прочности (ЗФП), то есть оценивать объем продаж сверх уровня безубыточности.

Для этого объем реализации продукции f — ого наименования (В_рп.f), за исключением объема реализации в точке безубыточности (N_кр.f), следует разделить на объем реализации продукции (В_рп.f).

Запас финансовой прочности изделия f — ого наименования (ЗФПf) определяется по формуле.

%.

%.

где N_{кр.f д} — критический объем реализации в стоимостном выражении (определяется путем умножения критического объема реализации в натуральном выражении на оптовую цену изделия).

По результатам показателя ЗФП можно сделать вывод о размере сокращения объема производства и продаж в %, прежде чем будет достигнута точка безубыточности. Имея большой запас финансовой прочности, организация может осваивать новые рынки, инвестировать средства, как в ценные бумаги, так и в развитие производства.

Таблица 8 -Показатели безубыточности и запаса финансовой прочности изделий.