Порядок прохождения бухгалтерской экспертизы на предприятии

При рассмотрении уголовных, гражданских и арбитражных дел, связанных с совершением экономических преступлений, а также краж, хищений, растрат и других аналогичных деяний часто требуется проведений экспертизы бухгалтерских документов. В качестве доказательства как в уголовном (ст. 74 УПК РФ), так и в арбитражном (ст. 64 АПК РФ), а также и в гражданском (ст. 49 ГПК РФ) процессах принимается только заключение эксперта. И не может быть принято, например, аудиторское заключение, поскольку аудитор не является участником процессуальных правоотношений (ст. ст. 57, 199, 205 УПК РФ).

Судебно-экспертная деятельность направлена, прежде всего, на оказание содействия судам, судьям, органам дознания, лицам, производящим дознание, следователям и прокурорам в установлении обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, посредством разрешения вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла…

Обобщенные выводы и рекомендации по совершенствованиюрассматриваемых вопросов

Конечным результатом деятельности любого предприятия и показателем эффективности его работы является прибыль.

По результатам 2008 года предприятию получило балансовую прибыль в размере 71 807 тыс. руб. (253% к 2007 г.).

Увеличение балансовой прибыли привело к увеличению размера налога на прибыль. В 2007 году налог на прибыль составил 6,3 млн руб., а в 2008 году он составил 15,7 млн руб. (Рост 249% или 9,4 млн руб.). Из данных бухгалтерской годовой отчетности следует, что выручка предприятия в 2008 году увеличилась на 112% по сравнению с 2007, а себестоимость работ и услуг увеличилась на 89%, прибыль от продаж увеличилась на 228%. Т.о. основная деятельность компании в 2008 году была менее затратная, чем в 2007 г.

Неоприходование товара за счет уменьшения суммы наценки возможно при сговоре с бухгалтером, балансирующим расчеты с поставщиками подложными записями на аналитических счетах бухгалтерского учета невостребованной задолженности от поставщиков. Неоприходование сумм наценок покрывает стоимость похищенного товара, влечет занижение доходов и уклонение от уплаты налогов.

Завышение покупной стоимости товара и уменьшение суммы полученной торговой скидки или предполагаемого дохода от реализации товара позволяет за счет торговых скидок или накидок создавать не излишки товаров, а нереальную кредиторскую задолженность в пользу поставщиков, а под видом ее погашения деньги перечислять на счета подставных юридических или физических лиц. Сокрытие товара или выручки за счет неполного отражения в учете данных о реализации способствует присвоению суммы разницы, а при уничтожении документов о продаже товара — маскировке всей операции. Для занижения прибыли и налогов в отчетах организаций о финансовых результатах завышаются расходы на упаковку, транспортировку, посредническую деятельность.

В ходе ревизии или аудиторской проверки движения денежных средств особо необходимо исследовать чеки по расчетам за товары. Чеки на предъявителя позволяют через банк превратить безналичные деньги в наличные путем необоснованного их зачисления на счета подставных организаций под видом предоплаты за товары, работы, услуги. Противоречия по одной и той же сомнительной хозяйственно-финансовой операции выявляются сверкой учетных документов кассира, кладовщика и покупателя. Своевременное перечисление денег на расчетный счет поставщика, но неполучение товара образует дебиторскую задолженность, а получение и оприходование товара без расчета за него — кредиторскую задолженность. Расхождение итогов оборотов и конечных остатков денег в выписках банка по расчетному счету указывает на излишнее оприходование денег, неправильный подсчет их остатков.

На основании проведенного исследования составляются план и программа проверки, определяются объемы выборки на отдельных участках учета в рамках данного раздела и способы отбора элементов проверяемой совокупности.

Рассмотрены аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.