Учет фондов и финансовых результатов

Действующие нормативные документы, регламентирующие порядок формирования и учета капитала, фондов и резервов:

В бухгалтерском балансе (Форма № 1) уставный капитал Общества отражен по строке 1310 «Уставный капитал» по состоянию на 31.12.2010 в сумме 10 тыс. руб.

Бухгалтерский учет уставного капитала осуществляется в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению на балансовом счете 80 «Уставный капитал». Учредителями ООО «ТехноСтройПроект» являются два физических лица. Размер уставного капитала Общества определен учредительными документами в сумме 10 тыс. руб.

Документальное оформление и порядка формирования уставного капитала В ООО «ТехноСтройПроект"при формировании уставного капитала были созданы решение совета директоров и протокол общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Последствия нарушения этой обязанности определяются законом об обществах с ограниченной ответственностью.

В статье 15 Федерального закона № 14-ФЗ установлены виды вкладов в уставный капитал общества. Пункт 1 рассматриваемой статьи воспроизводит общее для всех хозяйственных обществ положение пункта 6 статьи 66 Гражданского кодекса РФ. В нем перечисляются основные виды имущества, которые могут быть вкладом в уставный капитал. Поскольку именно уставный капитал позволяет выполнить требования кредиторов и является гарантией для получения ими своих средств в случае банкротства общества, то, соответственно, в качестве вкладов в уставный капитал общества может быть внесено только то имущество, которое в действительности способно удовлетворить возможные требования кредиторов. Для этого необходимо, чтобы в качестве вклада выступали лишь такие вещи и имущественные права, которые поддаются денежной оценке.

В ООО «ТехноСтройПроект» вклады в уставный капитал были внесены в денежной форме на расчетный счет предприятия, о чем свидетельствует банковская выписка из расчетного счета в банке.

Документальное оформления и порядок формирования добавочного и резервного капитала.

В соответствии с пунктом 4.9 Устава ООО «ТехноСтройПроект» должно создавать резервный фонд путем, ежегодных отчислений в размере 5% чистой прибыли до достижения им размера равного 15% ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» .

Бухгалтерские записи по формированию резервного капитала ООО «ТехноСтройПроект» делаются после проведения ежегодного общего собрания акционеров (участников) и на основании его решения, оформленного соответствующим протоколом или выпиской из протокола. Однако только протокола в качестве первичного документа для выполнения бухгалтерской записи недостаточно, поскольку он не содержит реквизитов, которые должны включаться в первичный документ в обязательном порядке.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат следующие обязательные реквизиты:

• — наименование документа;
• — дату составления документа;
• — наименование организации, от имени которой составлен документ;
• — содержание хозяйственной операции;
• — измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• — наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• — личные подписи указанных лиц п. 2 ст.9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

На основании протокола общего собрания акционеров (участников) формируется бухгалтерская справка, которая является первичным документом для выполнения проводки:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 82 — направлена на формирование резервного капитала часть нераспределенной прибыли отчетного года.

Действующие нормативные документы, регламентирующие порядок учета доходов и расходов на предприятии ООО «ТехноСтройПроект»;

На предприятии ООО «ТехноСтройПроект» учёт расчётных операций регламентируется следующими нормативными документами:

Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ);

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 18.09.2006 № 116н);

Приказ от 6 мая 1999 г. № 32н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Документальное оформление доходов от основной деятельности ООО «ТехноСтройПроект».

В составе доходов от основной деятельности (стр. 110) в ООО «ТехноСтройПроект» отражается доход от оптовой торговли.

При оформлении доходов ООО «ТехноСтройПроект» использует унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

На предприятии ООО «ТехноСтройПроект» ведутся учетные регистры по учету:

фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера № 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость № 16); прибылей и убытков (журнал-ордер № 15; таблица «Аналитические данные к счету 99»).

При реализации продукции (товаров) в ООО «ТехноСтройПроект» обязательно учитывается условие о переходе права собственности, установленное договором поставки. Если договором установлен иной момент перехода права собственности, отличный от принимаемого по умолчанию (в момент отгрузки), то выручка должна признаваться не в момент отгрузки, а именно в момент перехода права собственности в соответствии с договором Письмо Минфина России от 20.07.2006 № 03−03−04/1/598.

В договорах ООО «ТехноСтройПроект» зачастую предусмотрено условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю только после полной их оплаты. Это позволяет Обществу, основываясь на положениях ст. 271 НК РФ, отсрочить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя.

ООО «ТехноСтройПроект» обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Передача товара сопровождается Товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Документальное оформление внереализационных доходов, расходов и потерь К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав абз. 1 ст. 250 НК РФ .

Например, внереализационными доходами являются:

• — полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);
• — штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу п. 3 ст. 250 НК РФ. Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода Письма Минфина России от 03.04.2009 № 03−03−06/2/75, от 31.12.2008 № 03−03−06/4/103 (п. 2), от 07.11.2008 № 03−03−06/2/152, от 06.10.2008 № 03−03−06/2/133;
• — доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);
• — проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);
• — безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом Президиум ВАС РФ указывает, что применение данной нормы не ограничено только имущественными правами в виде прав требования к третьим лицам. Пункт 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом, например нежилыми помещениями (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

Основным и самым крупным доходом признанным внереализационным в ООО «ТехноСтройПроект» является премия от поставщиков, которая оговаривается в договоре поставки товара и имеет несколько видов:

• — Премия за выполнение плана по объему продаж
• — Премия за качество дистрибъюторнного сервиса
• — Премия за объем закупленного товара
• — Премия за отсутствие просроченной дебиторской задолжности

И др.

Сумму премии ООО «ТехноСтройПроект» отражает в учете на момент ее фактического получения в составе прочих доходов (ПБУ 9/99).

Следует обратить внимание: если продавец предоставляет покупателю бонус, то цену проданных товаров он не меняет и исправления в первичные учетные документы не вносит.

В балансе покупную стоимость товаров бухгалтер ООО «ТехноСтройПроект» укажет без учета премии по строке 210 «Запасы» с расшифровкой по строкам 211 — 217.

Сумму полученной премии отразится по строке 090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках.

Согласно п. 1 ст.162 Налогового кодекса получение покупателем вознаграждения от продавца не связано с оплатой реализованных товаров.

Премия учитывается на основании Уведомления или Акта о представлении премии.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

• 1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
• 2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным).
• 3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг
• 8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов,

И др.

К таковым на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» относятся:

• — Налог на имущество
• — Проценты по кредитам (платы за обслуживание и пользование кредитом)
• — Проценты по кредитной линии
• — Сублизинг
• — Услуги банка

Порядок определения финансового результата от основного и прочих видов деятельности Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» дано определение бухгалтерской отчетности, которая является единой системой данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. При этом отчетным периодом признается календарный год.

Фактически под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрывается ряд счетов бухгалтерского учета. Реформация баланса необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации, т. е. определить сумму чистой прибыли или убытка за отчетный год.

Реформация баланса всегда проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении показателей (сальдо) по счетам учета финансовых результатов. К счетам учета финансовых результатов относятся счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» .

Как уже было сказано выше, организация может получить по итогам деятельности за год как прибыль, так и убыток. Таким образом, организация показывает в финансовой (бухгалтерской) отчетности либо нераспределенную прибыль, либо непокрытый убыток.

Перед реформацией баланса в ООО «ТехноСтройПроект» производится ряд мероприятий, а именно: сверяются и контролируются остатки по счетам, которые формируются на основе расчетов бухгалтера, эти операции должны соответствовать положениям, принятым учетной политикой ООО «ТехноСтройПроект».

Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов.

Первый этап. Бухалтер ООО «ТехноСтройПроект» производит закрытие субсчетов счета 90 и счета 91, на которых учитывались доходы, расходы и финансовые результаты организации в течение года.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2, 90−3, 90−4 и кредитового оборота по субсчету 90−1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90−9 «Прибыль (убыток) от продаж», который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90−9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи по субсчетам 91−1 «Прочие доходы» и 91−2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91−2 и кредитового оборота по субсчету 91−1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц на субсчете 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Указанное сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91−9 на счет 99. Таким образом, в ООО «ТехноСтройПроект» синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Второй этап. Выявление сумм, которые не учитываются при формировании бухгалтерской прибыли или убытка. В ООО «ТехноСтройПроект» к ним относятся только списание дебиторской задолжности и по истечению сроков исковой давности.

Третий этап. Формирование окончательного результата деятельности ООО «ТехноСтройПроект» за финансовый год с учетом выплат за счет нераспределенной прибыли, покрытия убытка, произведенных в текущем году, и результатов прошлых лет на счете 99.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90−9), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9.

Все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91−9), закрываются внутренними записями на субсчет 91−9.

После реформации баланса в конце года остатков по счетам 90, 91 и 99 нет.

Прибыль, полученная ООО «ТехноСтройПроект» по итогам деятельности за финансовый год, отражается в бухгалтерском учете заключительной записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» .

При получении прибыли ООО «ТехноСтройПроект» решение о ее использовании принимает общим собранием участников ст. 91 ГК РФ и ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 02.08.2009).

Убыток, полученный организацией по итогам деятельности за финансовый год, отражается в бухгалтерском учете заключительной записью:

Дебет 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года», Кредит 99 «Прибыли и убытки» .

Убыток может быть погашен за счет созданного резервного фонда, добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), нераспределенной прибыли, целевых взносов учредителей.