Учёт товарно-материальных ценностей в ООО «ТехноСтройПроект»

Изучая это направление бухгалтерского учета, в процессе прохождения производственной практики на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» необходимо произвести:

— ознакомление с источниками поступления товаров от производственных, оптовых предприятий, физических лиц.

Нормативные документы, регламентирующие учёт товарных операций На предприятии ООО «ТехноСтройПроект» порядок учёта товарных операций регламентируется следующими нормативными документами:

Федеральным законом от 21.11.1996 «О Бухгалтерском учете» № 129-ФЗ; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н; Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утв. Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н; Инструкцией от 14 января 1967 г. № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» и др. нормативными документами.

Источники поступления товаров Торговая организация «ТехноСтройПроект» получает товар от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам комиссии, договорам поставки, по отдельным заявкам и т. п.

Источники поступления товаров организации в большинстве своем — юридические лица, являющиеся представителями крупных иногородних и иностранных поставщиков, основными поставщиками ООО «ТехноСтройПроект» являются:

ЗАО «УМР».

ООО «ЦСМ».

Документальное оформление поступления товаров. Оформление недостач товаров при поступлении, товаров без сопроводительных документов.

При получении товаров от поставщиков организация ООО «ТехноСтройПроект» руководствуется Инструкцией от 14 января 1967 г. № 17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Минфином СССР. Для получения товарно-материальных ценностей Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а утверждены специальные унифицированные формы доверенности. Это формы №М-2 (с отрывным корешком) и №М-2а (без корешка) Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда, его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Общество «ТехноСтройПроект» использует унифицированную форму №М-2а (Приложение к отчету).

Бухгалтер организации оформляет доверенность в одном экземпляре и выдает ее получателю товарно-материальных ценностей под расписку.

Доверенности на получение товарно-материальных ценностей подписываются руководителем организации и заместителем директора по финансовой части, и заверяются печатью организации.

Если доверенности выписываются по форме №М-2а, то они должны регистрироваться в книге доверенностей. Но организация не ведёт учёт доверенностей, что является нарушением.

После доставки полученного товара в ООО «ТехноСтройПроект» материально ответственное лицо предъявляет в бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер должен сделать отметку в книге доверенностей о том, что по данной доверенности товар получен по такому-то документу. Эта процедура называется «закрытие доверенности» «Бухучёт в розничной торговле: Образцы заполнения документов: Практическое пособие» (Агафонова М.Н.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010) Номер в ИБ 104 648, но как сказано раннее книга доверенностей на данном предприятии не ведётся.

В ООО «ТехноСтройПроект» обязанности работников по приемке товаров и условия ответственности закрепляются в приказах руководителя, трудовых контрактах, договорах о материальной ответственности, должностных инструкциях.

В компании «ТехноСтройПроект» приёмку товаров осуществляют по количеству, качеству и комплектности, так же проверяется соответствие товара его характеристикам. Проверка производится на основании транспортных документов (товарно-транспортной накладной) и товаросопроводительных документов (товарной накладной, накладной, счета-фактуры, счета, спецификации к договору и т. д.).

При доставке товаров автомобильным транспортом поставщики оформляют товарно-транспортную накладную унифицированной формы № 1-Т Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. «Об утверждении унифицированных форм учётной документации по учёту работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». При отсутствии необходимых документов составляется акт, в котором указывают недостающие документы.

Когда по результатам приемки товара установлено соответствие их количества, качества и комплектности условиям поставки, тогда на товаросопроводительные документы (накладную, счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, качественное удостоверение и др.) в ООО «ТехноСтройПроект» накладывается штамп организации. Этим подтверждается соответствие принятых товаров данным, указанным в документах. Материально ответственное лицо, принявшее под отчет поступивший товар, ставит свою подпись на товарной накладной (или другом сопроводительном документе) и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

При отсутствии необходимых документов составляется акт, в котором указывают недостающие документы.

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным товаросопроводительных документов или отклонения по качеству приемка товаров приостанавливается. Составляется акт о приемке товаров по унифицированной форме, а в сопроводительных документах делается отметка об актировании «Бухучёт в розничной торговле: Образцы заполнения документов: Практическое пособие» (Агафонова М.Н.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010) Номер в ИБ 104 648.

В состав комиссии, составляющей акт, должны входить представители администрации торговой организации (например, заместитель руководителя, товаровед, бухгалтер), материально ответственное лицо (лица) торговой организации, представитель поставщика или незаинтересованной стороны. В случае отказа какого-либо лица подписать акт об этом делается отметка в самом акте.

При наличии согласия поставщика акт в одностороннем порядке может быть составлен и подписан получателем товара.

Акт утверждает руководитель торговой организации.

Акты о приемке товаров регистрируются и хранятся в бухгалтерии торговой организации — получателя товара.

Акты о приемке товаров и сопроводительные документы на товар поступают в бухгалтерию и служат основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 41 «Товары» «Бухучёт в розничной торговле: Образцы заполнения документов: Практическое пособие» (Агафонова М.Н.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010) Номер в ИБ 104 648. Эти документы являются первичными оправдательными документами и принимаются к учету в бухгалтерии, если они составлены в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства.

В ООО «ТехноСтройПроект» поступающие товары приходуются по фактическому количеству и сумме в день окончания их приемки. На основании оформленных документов на приемку товаров производятся расчеты с поставщиком.

Счета-фактуры, полученные от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) регистрируются в журнале учета полученных оригиналов счетов-фактур, а в конце месяца счет-фактуры регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в порядке установленном «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Документальное оформление выбытия товаров ООО «ТехноСтройПроект» осуществляет наряду с оптовой и розничную торговую деятельность. В розничной торговой сети предприятия отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККТ (контрольно-кассовой техники) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

При осуществлении оптовой торговли в организации «ТехноСтройПроект» товар отпускается по товарной накладной ТОРГ-12 (Приложение к отчету), выписывается счет-фактура (Приложение № 3 данного раздела), а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

При доставке товаров покупателям, автомобильным транспортом в Обществе «ТехноСтройПроект» оформляют товарно-транспортную накладную унифицированной формы № 1-Т (Приложение к отчету).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Книги покупок и книги продаж на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» ведутся в электронном виде. По истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Порядок проведения инвентаризации и документальное отражение её результатов Инвентаризации бывают плановые и внезапные Организация определяет в учетной политике: количество инвентаризаций в отчетном году; даты их проведения; перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций; другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризаций.

Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя предприятия. Приказ о внезапной инвентаризации подписывается, как правило, утром того дня, на который назначено проведение инвентаризации.

Кроме сроков, установленных руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н. и Методическими указаниями по инвентаризации, предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых». Унифицированные формы для проведения инвентаризации и для учета ее результатов утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации».

Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации. Для одновременной инвентаризации большого объема товарных запасов и другого имущества создаются рабочие комиссии. Состав этих комиссий утверждается в приказе на проведение инвентаризации «Бухучёт в розничной торговле: Образцы заполнения документов: Практическое пособие» (Агафонова М.Н.) («ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2010). В ООО «ТехноСтройПроект» существует постоянная действующая комиссия, а рабочие комиссии не создаются. Состав комиссии Общества закреплён учётной политикой организации.

В компании «ТехноСтройПроект» при инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированной формы №ИНВ-3 (Приложение к отчету). Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете, то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомость составляется бухгалтерской службой организации.

Документальное оформление списания потерь от порчи товаров.

В описываемой организации «ТехноСтройПроект» не осуществляются операции, связанные со списанием потерь от порчи товаров, следовательно, такие операции в учёте этого предприятия не отражаются.

В торговых предприятиях потери товаров и технологические отходы неизбежны при транспортировке, хранении и продаже товаров. Товарные потери включают в состав расходов на продажу Статья: Учет товарных потерь («Бухгалтерский учет», 2011, № 14).

В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Естественная убыль — это потери, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т. п., возникающие при хранении и реализации товаров. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям Статья: Учет товарных потерь («Бухгалтерский учет», 2011, № 14).

Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.

Порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учетной политике организации.

Списание товарных потерь производится по актам унифицированных форм Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» .

Потери товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6 .

Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регистрируется в специальном журнале унифицированной формы ТОРГ-7.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует составлять по унифицированной форме ТОРГ-15.

Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16.

Если потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме ТОРГ-20.

Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21.

Порядок ведения регистров аналитического и синтетического учёта товаров В ООО «ТехноСтройПроект» учёт товаров ведётся на активном балансовом счёте 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям и по местам хранения товаров. К счету 41 открыты субсчета:41.1 «Товары на складах», 41.2 «Товары в розничной торговле», 41.4 «Покупные изделия». Учётной политикой ООО «ТехноСтройПроект» так же предусмотрено, что товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналитический учет по этому счету ведется по организациям-владельцам, по видам и местам хранения.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Аналитический учет по этому ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.

Регистрами учёта товаров в ООО «ТехноСтройПроект» являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам, которые составляются не только по местам хранения, но и по группам товаров. Это позволяет конкретизировать учёт товаров по определённым признакам. В конце года формируется Главная книга, в которой отображаются обороты по счетам по месяцам, начальное сальдо на начало каждого месяца и конечное сальдо на конец месяца. Обороты по счёту 41 представлены в приложении № 7 данного раздела.

Учет издержек обращения Учет расходов по обычным видам деятельности ООО «ТехноСтройПроект» ведется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №ЗЗн (в ред. от 18.09.2006 № 116н) и Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н (вред, от 18.09.2006 № 116н).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг п. 5 ПБУ 10/99.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете». Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Таким образом, затраты, подтвержденные документами, заполненными с нарушением установленного порядка, не могут быть признаны обоснованными для бухгалтерского и налогового учета (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и ст. 252 НК РФ).

Однако в нарушение требований документов ООО «ТехноСтройПроект», в некоторых случаях, признает и принимает к бухгалтерскому учету расходы, первичные документы по которым либо отсутствуют, либо, при их наличии, заполнены с нарушением установленного порядка.

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности ООО «ТехноСтройПроект» осуществляется в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

• — на перевозку товаров;
• — на оплату труда;
• — на аренду;
• -на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров;
• — на рекламу;
• — на представительские расходы;

и другие аналогичные по назначению расходы Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В конце месяца ООО «ТехноСтройПроект» сумму издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывает в дебет счета 90 «Продажи». Сальдо счета 44 «Расходы на продажу» равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

• 1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
• 2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
• 3) отношением определенной в пп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп. 2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;
• 4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Общий порядок синтетического и аналитического учета издержек обращения на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» ведется в соответствии с ПБУ «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом РФ (для регламентации порядка учета затрат для целей налогообложения). Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом 20 апреля 1995 г. № 1−550/32−2, предприятиям торговли для целей управления рекомендовано применять определенную номенклатуру статей издержек обращения.

До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит руководствоваться отраслевыми инструкциями (указаниями) в части, которая не противоречит действующему законодательству Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16−00−13/03.

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете «Расходы на продажу» (счет 44). Аналитический учет по счету «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

Издержки обращения отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030) Отчета о прибылях и убытках (форма № 2 Бухгалтерской отчетности) и признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в полном объеме .

Таблица 1.

Корреспонденция счетов по отражению операций по учету издержек обращения в ООО «ТехноСтройПроект».