Модель анализа себестоимости продукции

Актуальность темы

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д.

Объект исследования модель формирования себестоимости на продукцию фирмы.

Предмет исследования — экономические отношения между субъектами по поводу формирования себестоимости на продукцию фирмы.

Целью исследования является разработка модели формирования себестоимости на продукцию фирмы Достижение поставленной цели предопределило постановку и решение следующих задач:

— раскрыть содержание, формы, принципы формирования себестоимости на продукцию фирмы;

— выявить общие и специфические особенности формирования себестоимости на продукцию фирмы в условиях финансового кризиса;

— разработать альтернативный алгоритм расчета показателей формирования себестоимости на продукцию фирмы;

— произвести расчет показателей формирования себестоимости на продукцию фирмы;

— проанализировать динамику показателей формирования себестоимости на продукцию фирмы за четыре года;

— предложить стратегию оптимизации формирования себестоимости на продукцию фирмы;

— произвести расчет прогнозных значений показателей формирования себестоимости на продукцию;

— проанализировать элементы финансовой и экономической безопасности ООО «РемСтройТрест»;

— программа модернизации на ООО «РемСтройТрест».

В теоретической части выпускной квалификационной работы раскрыты следующие положения: содержание, формы и принципы формирования себестоимости на продукцию, факторы влияющие на формирование себестоимости на продукцию, общие и специфические особенности формирования себестоимости на продукцию в условиях финансового кризиса. Проанализированы существующие методики анализа формирования себестоимости на продукцию. Выбран альтернативный алгоритм расчета показателей формирования себестоимости на продукцию.

В практической части проведен расчет показателей формирования себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест», по выбранному алгоритму рассчитаны такие показатели как Проанализированы тенденции показателей формирования себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест» за рассматриваемый период.

Предложена стратегия, а также рассчитаны прогнозные значения показателей формирования себестоимости на продукцию. Исследована модернизация и проанализирована система экономической и финансовой безопасности ООО «РемСтройТрест».

Предметом защиты является модель анализа себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест» Предложенная модель, разработанная на концептуальных основах оптимизации себестоимости, включает комплекс мер направленных на оптимизацию формирования себестоимости.

Прогнозные значения показателей себестоимости на продукцию фирмы, подтверждает эффективность предложенных мер по оптимизации формирования себестоимости на продукцию фирмы.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых в области анализа и оценки формирования себестоимости, стратегического и финансового менеджмента. Нормативно-правовая и статистическая основа исследования — федеральные законы РФ, приказы Министерства финансов РФ, аналитические обзоры по проблеме исследования, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках, данные финансовой, бухгалтерской отчетности ООО «РемСтройТрест».

1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции фирмы в экономической литературе

1.1 Содержание, формы, принципы анализа себестоимости на продукцию фирмы

В.Ф. Протасов и А. В. Протасова определяют себестоимость как синтетический показатель, в котором также отражены результаты внедрения новой техники и технологии, уровень производительности труда, расходование материальных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

П.Н. Шуляк трактует: «Себестоимость продукции (работ, услуг) — важнейший показатель работы предприятия. Он выявляется в ходе производственного планирования и используется в финансовом планировании для определения прибыли, рентабельности всего объема реализуемой продукции и отдельных ее видов» [26, c. 270].

Себестоимость — стоимостная оценка расхода или оплаты ресурсов, использованных или привлеченных предприятием для производства или приобретения оцениваемого объекта [13, с. 312].

Стоимость продукции представляет собой совокупность затрат предприятия на производство и реализацию изготовленной продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию финансовых и материальных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость сравнимой товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные элементы и статьи затрат.

Учет затрат и отражение их на отдельных статьях калькуляции осуществляются в порядке, установленном в отраслевых Инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Источниками информации себестоимости являются: ф. № 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые к отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т. д. [20, c. 185].

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Для планирования и учета, а также для изучения структуры себестоимости продукции все затраты на ее производство и реализацию группируются по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

При поэлементной классификации расходы группируются по характеру их образования, независимо от целевого назначения и места их возникновения. Согласно положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному постановлением Правительства РФ от 05/08/92 № 552 (с дополнениями 1995 и 1998 г.), предусматривается следующая группировка расходов по элементам.

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов, сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и др.).

Затраты на оплату труда.

Отчисления на социальные нужды.

Амортизация основных фондов.

Прочие затраты (арендная плата, страховые платежи, проценты по кредитам, налоги, включаемые в себестоимость, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации [20, c. 186].

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям — калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Затраты на производство продукции составляют наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Предприятия также производят затраты на реализацию (сбыт) продукции, т. е. осуществляют внутрипроизводственные или коммерческие расходы (транспортные, упаковка, хранение) и т. д. Все вместе это составляет полную или коммерческую себестоимость продукции.

Кроме затрат, включаемых в себестоимость продукции, предприятие несет затраты, производимые за счет отчислений от прибыли. В целом структура затрат предприятия представлена на рис. 1.1.

При определении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используется группировка затрат на единицу продукции по статьям калькуляции, необходимая в процессе ценообразования на различные виды продукции.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье; материалы, заработная плата производственных рабочих и др.). Они прямо относятся на тот или иной объект калькуляции.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной заработной плате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т. д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др. [20, c. 187].

Смешанными называются затраты, часть которых в соответствии с установленными нормами для целей налогообложения может включаться в себестоимость, а сверх норм покрывается за счет чистой прибыли. Для целей общего учета эти затраты полностью относятся на себестоимость [20, c. 188].

В рыночных условиях издержки классифицируют на явные и неявные (имплицитные). Явные издержки — это альтернативные (вмененные), принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит заработная плата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки — это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу, при этом она никому ничего не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Постоянные расходы (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, заработная плата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сдельная заработная плата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия) изменяются пропорционально объему производства продукции.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Y = а +b х,

где Y — сумма затрат на производство продукции; а — абсолютная сумма постоянных расходов; b — ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); х — объем производства продукции (услуг).

Характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства представлен на конкретном примере (табл. 1.1) [20, c. 189].

Таблица 1.1. Зависимость общей суммы затрат и себестоимости единицы продукции от объема производства*

В данном примере общая сумма постоянных расходов 50 млн руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту: объем производства увеличился в 5 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 5 раз. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

(1.1)

Зависимость суммы затрат от объема производства показана на рисунке 1.2. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, как с увеличением объема производства увеличивается сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат [20, c. 190].

Иное положение показано на рис. 1.3, где для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем точки постоянных расходов.

Рис. 1.2 Зависимость общей суммы затрат от объема производства Рис. 1.3 Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов — кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенно приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

На основе плановых и отчетных калькуляций исчисляется плановая и фактическая себестоимость всей товарной продукции. Себестоимость всей товарной продукции определяется как совокупная себестоимость всех намеченных к производству на плановый период или фактически произведенных в отчетном периоде видов готовой продукции и полуфабрикатов, предназначенных к поставке или поставленных на сторону, а также работ промышленного характера, выполняемых на сторону, для собственного капитального строительства и непромышленного хозяйства.

При анализе выполнения плана по себестоимости продукции может использоваться показатель изменения уровня себестоимости сравниваемой товарной продукции.

Снижение или повышение себестоимости сравниваемой товарной продукции вычисляется по отношению к среднегодовой себестоимости этой продукции за предыдущий год.

Для определения изменения себестоимости сравниваемой товарной продукции против уровня прошлого года эта продукция оценивается по среднегодовой отчетной себестоимости соответствующих видов продукции за прошлый и текущий (отчетный) годы. Разница между показателями среднегодовой себестоимости продукции за прошлый и текущий годы представляет экономию (удорожание) от снижения себестоимости сравниваемой товарной продукции.

Отношение экономии (удорожания) от снижения (повышения) себестоимости сравниваемой товарной продукции по среднегодовой себестоимости прошлого года, выраженное в процентах, представляет относительную величину снижения (повышения) себестоимости сравниваемой товарной продукции [20, c. 192].

Затраты на 1 руб. товарной продукции исчисляются как частное от деления себестоимости всей товарной продукции на тот же объем товарной продукции в оптовых ценах предприятия.

Расчет затрат на один рубль товарной продукции и сопоставление их с тем же показателем за предыдущий год имеет целью:

определить по сравнению с предыдущим годом изменение уровня затрат (снижение или повышение) по всей производимой продукции с учетом ее качества;

обеспечить увязку между планом по себестоимости и планом по товарной продукции в ценах с учетом принятых в плане номенклатуры и качества продукции, а также с финансовым планом.

Для правильного определения затрат на 1 руб. товарной продукции и обоснования уровня затрат, принятого в плане, необходимо соблюдать следующие основные условия.

Один и тот же объем товарной продукции по составу принимается как в ценах, так и по себестоимости.

Обеспечивается единство методологии определения товарной продукции в ценах по себестоимости.

Учитывается влияние на уровень затрат изменений по сравнению с показателями предыдущего года структуры продукции, цен и тарифов на сырье, материалы, топливо и энергию, а также готовую продукцию данного предприятия.

Выполнение плана по себестоимости продукции отдельными цехами и участками производства определяется сопоставлением фактической себестоимости продукции в части, зависящей от работы цеха (участка), с плановой себестоимостью этой продукции.

Одним из основных общих показателей для оценки выполнения плана по себестоимости продукции на предприятии является показатель затрат на 1 руб. товарной продукции.

Обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на 1 руб. товарной продукции — очень универсальный, так как может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Показатель затрат на 1 руб. товарной продукции (t) представляет отношение полной себестоимости всей товарной продукции © к стоимости этой же продукции (S):

(1.2)

Этот показатель характеризует как уровень себестоимости, так и рентабельность производства. На него оказывают влияние как обыкновенные и субъективные, так и внешние и внутренние факторы (рис. 1.4).

Расчет затрат на 1 руб. товарной продукции приведен в табл. 1.3.

Как видно из таблицы затраты на 1 руб. товарной продукции снизились:

Дt= 88,44 — 89,36 = - 0,92 коп.

Величина отклонения затрат на 1 руб. товарной продукции зависит от: изменения ассортимента (структуры) продукции, оптовых цен на продукцию и уровня себестоимости отдельных видов продукции.

Для установления влияния изменения сдвигов в структуре продукции на изменение затрат необходимо фактический выпуск и ассортимент продукции пересчитать по себестоимости и оптовым ценам и в этих условиях определить затраты на 1 руб. товарной продукции:

88,82−89,36 = -0,54 коп.

Рис. 1.4 Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции Сопоставляя полученные показатели с плановыми, определяем влияние сдвигов в структуре продукции на затраты на 1 руб. товарной продукции. Это свидетельствует о повышении удельного веса продукции с большей рентабельностью.

Для установления влияния изменения цен на изменение затрат необходимо пересчитать фактический выпуск продукции по плановой себестоимости и фактическим ценам и в этих условиях определить затраты на 1 руб. товарной продукции:

88,82−88,82 = 0.

Сопоставление затрат по фактическим и плановым ценам характеризует влияние изменения цен. [20, c. 196].

Таблица 1.2. Расчет затрат на 1 руб. товарной продукции*

Влияние изменения уровня себестоимости продукции на выполнение плана по затратам на 1 руб. товарной продукции определяется сравнением фактического выпуска продукции, рассчитанного по фактическим ценам, но при различной себестоимости (с плановой и фактической).

Такое сравнение позволяет сделать вывод о том, что за счет сокращения затрат предприятие добилось сверхпланового снижения затрат на 1 руб. товарной продукции:

88,44 — 88,82 = - 0,38 коп.

Сокращение затрат на 1 руб. товарной продукции на 0,92 коп. достигнуто за счет ассортиментных сдвигов на 0,54 коп. и уменьшения себестоимости продукции на 0,38 коп.

В заключение анализа следует выявить динамику затрат на 1 руб. товарной продукции в сопоставимых с уровнем предыдущего года ценах. Если затраты на 1 руб. товарной продукции за предыдущий год составили 90 коп., то разница в процентах будет Одним из основных показателей плана по себестоимости является выполнение себестоимости важнейших видов продукции по сравнению с плановым уровнем и фактической себестоимостью за предыдущий год.

Объектом учета затрат и анализа, в зависимости от масштабов предприятия и уровня его специализации, могут быть отдельные изделия и узлы, отдельные виды производств, технологические процессы и операции. Анализ затрат всецело зависит от способа учета затрат. Для предприятий с массовым характером производства объектом учета и анализа может быть деталь, при серийном производстве и большой номенклатуре чаще изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел. При единичном производстве объектом учета является заказ. Отнесение затрат на единицу продукции производится следующим образом: прямые затраты, непосредственно относятся на конкретное изделие, косвенные (накладные) расходы, охватывающие не один объект, а несколько, собираются в целом по подразделению, а затем относятся на вид продукции в определенной пропорции.

Сопоставляя эти показатели, можно выявить, за счет каких видов продукции было получено удорожание или удешевление и определить их доли в общем изменении затрат товарной продукции. Особое внимание следует уделить установлению причин, обусловивших изменение затрат по отдельным статьям, и выявить резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции. Порядок расчета себестоимости единицы продукции приведен в табл. 1.3.

Таблица 1.3. Показатели себестоимости по видам продукции*

Таблица 1.4. Показатели для факторного анализа изделия № 1*

Для определения влияния отдельных факторов и причин отклонения общих сумм затрат от плана необходимо проанализировать эти показатели по отдельным цехам и видам изделий. По отчетным данным производится постатейный анализ и выявляются причины отклонений от плана.

Используя данные табл. 1.4 рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости изделия № 1 методом цепной подстановки:

(1.3)

(1.4)

(1.5)

Таким образом, общее изменение себестоимости единиц изделия № 1 составляет:

(1.6)

в том числе за счет изменения:

1) объема производства продукции ;

(1.7)

2) суммы постоянных затрат ;

(1.8)

3) суммы удельных переменных расходов ;

(1.9)

Аналогичные расчеты могут быть проведены по каждому виду продукции и основным факторам, влияющим на формирование себестоимости.

Себестоимость продукции — это объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов. Его сущность определяется рядом экономических принципов.

Принцип 1. Необходима связь затрат с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что себестоимость включает затраты, связанные с процессом формирования, продвижения и реализации продукции.

Принцип 2. Необходимо разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен быть обеспечен раздельный учет текущих и капитальных затрат фирмы.

По периодичности возникновения бухгалтерские издержки подразделяют на текущие и капитальные.

К текущим относят расходы, имеющие частую периодичность. Они, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле.

К капитальным относят расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких производственных циклах, стоимость которых включается в текущие издержки.

Принцип 3. Учет временного фактора при начислении средств. Данный принцип предполагает допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Согласно этому принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип 4, Допущение имущественной обособленности организаций. Согласно этому принципу имущество и обязательства самого предприятия существуют и учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц, т. е. в системном бухгалтерском учете и на балансе может быть отражено лишь имущество, которое признается собственностью организации согласно законодательству, все прочие ценности должны учитываться на забалансовых счетах.

Итак, при решении вопроса о включении тех или иных затрат в себестоимость продукции целесообразно руководствоваться вышеперечисленными принципами, так как никакой, даже самый хороший, закон не сможет вобрать в себя все многообразие хозяйственной деятельности фирмы и дать ответ на все спорные вопросы.

1.2 Общие и специфические особенности формирования себестоимости на продукцию фирмы

Наибольшее влияние на формирование себестоимости промышленной продукции оказывают структура и объем выпускаемой продукции, уровень материальных затрат, их цены и тарифы, а также цены на продукцию предприятия.

Изменение объема производства — один из важных факторов, влияющих на изменение формирования себестоимости продукции.

Это изменение объясняется наличием в составе себестоимости продукции двух групп расходов — постоянных и переменных (рис. 1.2, 1.3).

Постоянные расходы при изменении объема производства остаются в абсолютной сумме неизменными или мало меняются, а на единицу продукции изменяются обратно пропорционально росту производства.

К условно-постоянным расходам относятся общезаводские расходы и большая часть цеховых расходов, в том числе основная заработная плата рабочих — повременщиков, инженерно-технических работников, служащих и младшего обслуживающего персонала, расходы на амортизацию зданий и оборудования, на освещение, содержание охраны и ряд других расходов, сумма которых не изменяется в зависимости от изменения объема производства [20, c. 200].

Переменные расходы при изменении объема производства изменяются более или менее пропорционально объему производства, а на единицу продукции составляют постоянную величину.

К переменным расходам относятся заработная плата большинства рабочих-сдельщиков, стоимость материалов и сжатого воздуха, электроэнергии, на доставку грузов, и другие затраты.

Деление издержек производства на постоянные и переменные носит условный характер, так как абсолютно постоянных и абсолютно переменных расходов нет. Задача заключается в том, чтобы правильно распределить по указанным группам те или иные имеющиеся затраты, связанные с производством продукции [20, c. 201].

Система факторов, влияющих на уровень себестоимости приведена на рис. 1.5.

Доля затрат на вспомогательные материалы, энергию, топливо, воду в себестоимости продукции достигают 40% всех расходов. Поэтому снижение расходов по этим статьям оказывает большое влияние на себестоимость. Уменьшение себестоимости продукции достигается при изменении расхода материалов, топлива и энергии как за счет снижения расходных коэффициентов на единицу продукции, так и за счет изменения цен на применяемые материалы, топливо и энергию.

Снижение расходных коэффициентов достигается за счет внедрения и учета прогрессивных расходных норм, а также контроля за ними, утилизации вторичных расходов и отходов.

При изменении только расходных коэффициентов отклонение себестоимости определяют по формуле

(1.10)

где И_н — величина изменения себестоимости продукции, руб.;

Н_ф и Н_п — фактическая и плановая удельные нормы расхода;

Ц_п — плановая цена материала, руб. [20, c. 201].

Средняя величина себестоимости единицы продукции, как и цена, устанавливаемая на ее основе, предопределяется общим уровнем издержек на производство и принятыми методами распределения расходов. Издержки группируются по различным принципам. В экономической литературе чаще приводятся следующие способы группировки расходов, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции:

по экономическому содержанию;

по целевому назначению;

по принципу отнесения на определенный вид продукции (услуг) или другой объект калькулирования;

в зависимости от объема производства [26, c. 453].

аддитивные (модели сложения), например себестоимость:

себестоимость показатель продукция формирование

(1.11)

где, А — амортизация;

М — материалы;

U — зарплата с начислениями;

Денежное выражение затрат всех видов использованных ресурсов при изготовлении продукции представляет собой себестоимость продукции. Она может быть цеховая, производственная и полная. Пименова Цеховая себестоимость включает в себя стоимость затрат, связанных с производством продукции или иного объекта калькуляции непосредственно на месте производства — в цехе. Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость, потери от брака, общезаводские расходы, прочие расходы (производственные), осуществленные вне места (цеха), в котором производится продукция. Полная себестоимость включает в себя сумму производственной себестоимости, а также всех остальных расходов, не связанных с производством (в том числе и транспортные расходы).

Калькулирование это процесс расчета себестоимости единицы изделия, партии (группы) однородных продуктов предприятия, набора изделий (заказа), отдельной производственной операции (стадии) производства.

Позаказный метод калькулирования Позаказный метод калькулирования используется при изготовлении продукции в рамках одного небольшого заказа или отдельных партий. Такой метод калькулирования может использоваться, например, в строительстве, издательской деятельности или проектных работах. При использовании данного метода прямые статьи затрат, определенные таковыми учетной политикой организации (в соответствии с п. 1 ст. 318 и ст. 320 НК РФ), относятся непосредственно на изготавливаемую продукцию.

Остальные затраты (общехозяйственные, общепроизводственные), т. е. и не являющиеся прямыми, могут быть распределены на выпущенную продукцию в соответствии с выбранным методом.

Если организация установит, что косвенные расходы распределяются на изготавливаемую партию или заказ готовой продукции, то процесс распределения может быть следующим:

выбирается база для распределения (это может быть оплата труда производственного персонала, основные материалы при изготовлении этой партии продукции и т. д.);

производится расчет ставки распределения путем деления суммы косвенных затрат на величину базы распределения;

определяется сумма косвенных затрат.

Что касается финансового результата от реализации продукции по заказу (т.е. по отдельной сделке, договору), он формируется на базе условия, согласно которому себестоимость данных реализованных продуктов (изделий) принимается равной средней себестоимости всех продуктов (изделий), произведенных за данный период.

Оценка незавершенного производства при применении данного метода осуществляется путем суммирования всех затрат, относящихся к незаконченным заказам.

Таким образом, данный метод применяется, когда известны данные об определенном заказе на заранее определенное количество продукции.

Попередельный (попроцессный) метод.

Переделом (процессом) называется либо часть, либо весь технологический процесс, на стадии которого возможен выпуск полуфабриката или готового изделия, который может быть реализован. Также рассчитывается и себестоимость: либо окончательно готового изделия, либо промежуточной продукции (полуфабрикатов).

Объектом калькулирования при применении данного метода является определенный некоторый процесс (передел). Попередельный метод калькулирования применяется при массовом изготовлении однородной продукции. При применении данного метода все затраты производства, осуществленные в течение определенного периода в целом по технологическим стадиям, делятся на количество изготовленной в этом периоде продукции, т. е. себестоимость единицы продукции рассчитывается делением всех фактических затрат на количество изготовленной продукции.

Для данного метода характерно следующее:

производство однородной продукции;

недлительный технологический цикл;

процесс производства может быть разбит на повторяющиеся операции.

Попередельный метод может использоваться, например, в пищевой, металлургической, стекольной, химической и промышленности и т. д. Ярким примером может служить крупносерийное машиностроение — автомобилестроение.

Попередельный (попроцессный) метод формирования себестоимости подразделяется на бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты.

При применении данного варианта себестоимость полуфабрикатов не рассчитывается, поскольку идет расчет себестоимости готовой продукции, т. е. при выпуске готового изделия списываются расходы каждого подразделения (цеха) в доле его участия при изготовлении и выпуске готовой продукции.

При применении полуфабрикатного варианта учета себестоимости продукции можно применять как счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так и отражать движение полуфабрикатов на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство». Если применяется счет 21, то для отражения движения полуфабрикатов в бухгалтерском учете необходимо «сдавать» их на склад после прохождения каждого цеха (передела). В этом случае на счетах бухгалтерского учета осуществляется запись: Дебет 21, Кредит 20.

Если будет применяться субсчет к синтетическому счету 20 «Основное производство», то изделия после каждого цеха на склад не «сдаются», а согласно технологическим документам передаются дальше в цех для их дальнейшей обработки.

При определении себестоимости каждого этапа производственного процесса не учитываются накладные расходы: управление предприятием, складские и транспортные расходы и т. д.

Нормативный метод Задачей нормативного метода учета затрат на производство является контроль за своевременным и рациональным расходованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Установленные нормативы являются средствами оперативного контроля и контроля за уровнем издержек. Процесс контроля включает в себя три последовательные стадии:

фиксирование фактической эффективности производства;

сравнение фактической и ожидаемой степени эффективности производства;

обеспечение обратной связи в целях осуществления постоянного мониторинга за развитием событий.

Соответственно, отклонения могут быть как положительные (означающие экономию в затратах), так и отрицательные (означающие перерасход ресурсов).

Организациями, производящими продукцию, должна производиться периодическая оценка себестоимости готовой продукции и полуфабрикатов на различных стадиях производства. Применение нормативного метода калькулирования себестоимости дает возможность получать информацию о стоимости единицы продукции, что позволяет определить оптимальный объем и цену продаж.

Применение нормативного метода калькуляции дает следующие преимущества:

возможность существенно сократить вычисления по расчетам себестоимости;

повышать эффективность управления и контроля за затратами;

нормативные затраты могут служить лучшим критерием для оценки фактических затрат.

Тем не менее нормативный метод калькулирования не позволяет абсолютно точно рассчитать себестоимость заказов и отдельных видов продукции, поскольку практически все накладные расходы рассматриваются как постоянные затраты, которые списываются в состав расходов в полной сумме в периоде их возникновения и не распределяются между заказами и видами продукции.

Котловой метод иногда называют простым, так как он применяется при производстве однородной продукции или ограниченного количества видов продукции, в которых отсутствует незавершенное производство. При использовании этого метода все затраты за определенный период учитываются на счете 20 «Основное производство» и не распределяются по видам изготавливаемой продукции. В этом случае себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат на количество выпущенной за этот период продукции.

Данный способ калькулирования себестоимости продукции менее всех распространен на практике, поскольку данные бухгалтерского учета предоставляют информацию только о том, во что обошлось организации производство всей продукции. При этом отсутствует аналитический учет затрат.

При применении котлового метода калькулирования осуществленные расходы, предварительно собранные на таких затратных счетах, как 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и отнесенные по окончании отчетного периода на счет 20 «Основное производство», списываются на счет 90 «Продажи».

Делая вывод, можно сказать, что производственной организации необходимо выбрать метод калькулирования себестоимости готовой продукции и утвердить его учетной политикой. Представленные методы калькулирования помогут не только правильно и своевременно отражать на счетах бухгалтерского учета и в отчетности себестоимость готовой продукции, но и осуществлять контроль за расходами организации. Т. Пименова Для формирования себестоимости не было необходимости распределять какие-либо расходы.

Основная часть расходов любой торговой компании — расходы по закупке товара и логистические расходы (транспортные расходы, расходы на хранение товара). Метод Direct Costing для такой компании также применим, с оговоркой в части логистических расходов (рис. 1.5). Их придется распределять и соответственно выбирать кост-драйвер.

Денежные средства так же, как и материалы или основные средства, являются ресурсом компании. Соответственно, без учета расходов по финансированию невозможно получить полную картину себестоимости товаров. В некоторых схемах работы (импорт товара, факторинг) финансовые затраты могут существенно влиять на стоимость товаров.

Финансирование любой деятельности можно рассматривать с точки зрения инвестора: вложили денежные средства — получили денежные средства. Тогда финансовые расходы рассчитаем так же, как это показано на рис. 1.1

Подход по разделению методов расчета себестоимости для различных видов деятельности позволяет использовать каждый из методов оптимально, не усложняя излишне схемы расчета или искажая полученные результаты, делая следующие допущения: «распределим эти расходы пропорционально такому-то показателю, потому что другого выхода (в соответствии с выбранным методом) у нас нет».

Производственную деятельность можно представить в виде трех видов деятельности: инвестиционной, коммерческой (закупка необходимых материальных ресурсов и услуг) и производственной.

Для расчета себестоимости коммерческой деятельности применим схемы, представленные на рис. 1.5.

Ключевым моментом в расчете себестоимости производства является применение данных технологических карт (кост-драйвера) для формирования себестоимости произведенной продукции.

Применение нормативной себестоимости, безусловно, более простой вариант расчета. Но такой подход обязательно приведет к искажениям себестоимости. В мелкосерийном производстве или в производстве большого количества однотипной продукции (сотни тысяч штук) искажения могут быть настолько значительными, что ценность полученного результата для менеджеров компании будет нулевой.

Многопрофильный холдинг / компания. Это самый распространенный на практике вариант. Чисто производственных или торговых компаний практически нет, поэтому используются схемы расчета для инвестора, торговли, производства, как из кубиков можно собрать схему для любого холдинга. Не обязательно для всего холдинга использовать одно и то же программное обеспечение. Специализированные решения всегда более эффективны, чем универсальные. Применение сложных систем учета, в которых можно реализовать все блоки (SAP, Oracl и т. д.), вызывает всем известные проблемы. Для использования специализированного программного обеспечения необходимо подобрать центры интеграции всех программных продуктов с возможностью консолидации данных и выделения внутренних наценок.

Можно сказать, что для таких центров все издержки прямые. За исключением случаев, при которых существует какой-либо офис, обслуживающий акционеров компании, осуществляющий благотворительную деятельность, принимающий решения по инвестиционной политике компании. Поэтому для верхнего уровня такого многопрофильного холдинга оптимально применять метод Direct Costing.

Применяя «блочный» подход к методикам расчета себестоимости и построению информационных схем, можно упростить сам расчет, уменьшить издержки и время внедрения информационной системы, не изобретая велосипеда каждый раз, когда что-то меняется в организационной структуре компании или бизнес-процессах.

1.3 Выбор альтернативной методики формирования себестоимости на продукцию фирмы

Виды себестоимости: от оперативного формирования (фактическая, плановая); от полноты включения расходов (цеховая, производственная (общезаводская), полная (производственная + по реализации)); от объема продукции (единицы продукции, всего объема производства); от степени готовности продукции (валовой продукции, товарной продукции, реализованной продукции).

Методика расчета себестоимости зависит от степени готовности продукции:

Таблица 1.5. Методика расчета себестоимости*

Данные о себестоимости продукции (работ, услуг) — основа для принятия решений по управлению предприятием.

Повышенные темпы роста себестоимости единицы продукции по сравнению с ростом отпускных цен на нее являются сигналом к пересмотру системы организации производства, модернизации технологий с целью снижения себестоимости.

В зависимости от оперативности контроля и объектов учета затрат используются нормативный, попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и вычисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:

предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменение норм.

Попередельный метод вычисления себестоимости продукции.

Для многих производств характерна последовательная переработка промышленного или сельскохозяйственного сырья в готовый продукт. Особенностью таких производств является наличие последовательных стадий, которые представляют собой совокупность технологических операций, создающих промежуточный продукт (полуфабрикат). Эти стадии получили название переделов.

Переделы являются объектами учета затрат при данном методе. Их перечень определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки незавершенного производства.

Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

При данном методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Позаказный метод вычисления себестоимости продукции При позаказном методе вычисления все прямые основные затраты учитывают по статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции того или иного вида. Все остальные расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с избранной базой распределения.

Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Принятые к исполнению заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию, где заводится карточка учета затрат по заказу.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа отпуск материалов по нему и начисление заработной платы прекращаются.

Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется после исполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Разработка блоков расчетного алгоритма Блок 1. Структура и динамика показателей себестоимости продукции Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 1.5).

Таблица 1.6. Затраты на производство продукции

Блок 2. Коэффициентный анализ Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле:

Ксв = (p1 x q1 + p2 x q2 +… pn x qn): (p1 x k1 + p2 x k2 +… pn x kn), (1.12)

где p1, p2,… pn — сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции);

q — фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступившей готовой продукции;

k — учетная цена единицы продукции.

Для учета готовой продукции применяются первичные документы: сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ (услуг); железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные; платежные требования-поручения.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 1.7. и 1.8.

Таблица 1.7. Затраты на единицу продукции, руб.

Таблица 1.8. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции)