МСБУ 2 «Запасы»

Цель МСБУ 2 состоит в определении порядка учёта запасов. Основным вопросом в учёте запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до признания соответствующей выручки. МСБУ 2 даёт указания по определению затрат и их последующему признанию в качестве расходов, включая любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой стоимости продаж.

МСБУ 2 применяется ко всем запасам, за исключением:

• 1) незавершённого производства, возникающего по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договоры на предоставление услуг (МСБУ 11 «Договоры на строительство»);
• 2) финансовых инструментов;
• 3) биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и сельскохозяйственной продукцией в момент её сбора (МСБУ 41 «Сельское хозяйство»).

МСБУ 2 не применяется к оценке запасов, которыми владеют:

• а) производители продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после её сбора, а также полезных ископаемых в той степени, до которой они оцениваются по возможной чистой стоимости продажи в соответствии с принятой практикой учёта в этих отраслях промышленности. Когда такие запасы оцениваются по возможной чистой стоимости продажи, изменения в этой стоимости признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли;
• б) те товарные брокеры и трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором они произошли.

Запасы, упомянутые в пункте а), на определённых этапах производства оцениваются по возможной чистой стоимости продажи. Это происходит, например, когда собран урожай сельскохозяйственных культур, или добыты полезные ископаемые, что подтверждает продажу под будущие контракты или государственные гарантии, или когда существует активный рынок и риском срыва продажи можно пренебречь. Такие запасы исключаются только из требований по оценке МСБУ 2.

Брокеры и трейдеры — это лица, которые покупают и продают товары для других или на свой собственный счёт. Запасы, упомянутые в пункте б), в основном приобретаются с целью продажи в недалёком будущем и извлечения прибыли из колебаний в цене или марже брокеров и трейдеров. Когда такие запасы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, они исключаются только из требований по оценке МСБУ 2.

Запасы — это активы:

• 1) предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
• 2) в процессе производства для такой продажи;
• 3) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Возможная чистая стоимость продаж — это предполагаемая продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и продажу.

Оценка запасов производится по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой стоимости продаж.

Себестоимость запасов включает в себя затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведённые в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего нахождения.

Себестоимость запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведённых и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путём точной идентификации индивидуальных затрат.

Себестоимость взаимозаменяемых запасов определяется методом «первое поступление — первый отпуск» (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Компания обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признаётся соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости продажи и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости продажи, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.

Финансовая отчётность должна раскрывать:

• — учётную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчёта их себестоимости;
• — общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией;
• — балансовую стоимость запасов, учтённых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
• — соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;
• — любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде;
• — любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которая признаётся в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде;
• — те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;
• — балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.