Теоретические основы финансового анализа в коммерческом банке

Роль финансового анализа в системе управления коммерческим банком. Его содержание и задачи.

Финансовый анализ — это совокупность аналитических процедур, основывающихся на общедоступной информации, финансового характера и предназначенные для оценки состояния и эффективности использования экономического потенциала организации, а также принятия управленческих решений в отношении оптимизации ее деятельности.

По мнению Вахрина П. И. «целью финансового анализа является оценка финансового состояния организации на основе достоверной информации, определение финансового результата, финансовой устойчивости организации, ликвидности ее баланса, платежеспособности организации, а также оценка эффективности использования капитала».

Однако Шеремет А. Д. и Негашев Е. В, считают что «основная цель финансового анализа — получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами».

Финансовый анализ играет важную роль в принятии управленческих решений. Управленческое решение — это, во-первых, вид деятельности, осуществляемой в управляющей системе, вид работы в аппарате управления и определенный этап процесса управления; во-вторых, это алгоритм воздействия управляющей системы на управляемую; в-третьих, это организационно-практическая деятельность руководителя в управляемой системе. Процедуры принятия управленческих решений тесно взаимосвязаны с основными функциями менеджмента. Основные функции состоят из совокупности видов управленческих работ и показывают, что необходимо делать в процессе управления, в то время как процедуры принятия управленческих решений отражают циклы процесса управления и дают ответы на вопросы как делать, в какой последовательности. Управленческое решение реализуется через взаимосвязанные функции, последовательное осуществление которых, в свою очередь, формирует процесс выработки и реализации управленческих решений.

Роль финансового анализа в управлении и повышении надежности отдельных кредитных организаций может быть определяющей жизнеспособность банковской системы в целом.

Финансовый анализ в кредитных организациях оценивает не только эффективность деятельности, но и эффективность принимаемых управленческих решений.

В основе выработки и реализации управленческих решений лежит универсальный набор следующих взаимосвязанных процедур:

исследование и диагноз ситуации;

выявление и структуризация проблем;

разработка и обоснование альтернатив;

принятие управленческого решения;

управление реализацией решения;

оценка результативности решения.

При одном лишь перечислении указанных процедур нетрудно заметить, что анализ присутствует практически на каждом этапе принятия управленческих решений. Он является:

1) одной из процедур или операций принятия решений, поскольку процедура «исследование и диагноз ситуации» является чисто аналитической;

условием принятия управленческих решений, т. к. процедура «разработка и обоснование альтернатив» невозможна без анализа их эффективности и выбора наилучшей;

оценкой результатов принятых ранее решений.

Анализ является неотъемлемой составляющей управленческих решений. Он используется до, в процессе и после их принятия. Показатели финансового анализа дают необходимую информацию для принятия финансовых решений и оценки их эффективности. Поэтому в банке финансовый анализ (как и экономический анализ в целом) является этапом, операцией и одним из основных условий обеспечения качества и эффективности принимаемых управленческих решений.

Финансовый анализ является основной составной частью деятельности коммерческого банка. Специфика деятельности кредитных учреждений, связанная с производством услуг финансового характера, посредничеством между экономическими агентами, высокой степенью зависимости от клиентской базы, возможностью отсрочки неплатежеспособности по своим обязательствам путем повышения объемов заимствования, во многом определяет содержание и задачи финансового анализа в банковской сфере, представленные в приложении 1.

Задачи финансового анализа в коммерческом банке:

• 1) Оценка экономической эффективности деятельности банка, которая включает в себя анализ финансовых результатов и финансового состояния банка. Такой анализ и оценка являются основным содержанием соответствующей функции управления. Финансовый анализ в коммерческом банке изучает и оценивает не только эффективность деятельности самого банка, но и экономическую эффективность управления им. В банках, где финансовое управление является преобладающим, а другие его виды, например организационно-технологическое управление хозяйственными операциями и т. д., не занимают значительного удельного веса в управлении в целом, такая оценка может осуществляться, с одной стороны, на основе системного анализа финансовых результатов и финансового состояния банка. С другой стороны, эффективность системы управления может оцениваться при помощи специальных количественных методов финансового анализа, к которым относятся: определение нормы доходности портфеля активов, взвешенной во времени; метод установления зависимости между доходами организаций и используемыми при этом методами управления портфелями финансовых активов; метод корректировки доходов, приносимых менеджерами, на соответствующие их получению, риски и т. д.
• 2) Оценка ретроспективной, текущей или оперативной деятельности банка. Здесь финансовый анализ базируется как на данных бухгалтерского учета и отчетности, так и на другой экономической и финансовой информации. Кроме анализа эффективности собственной деятельности, составной частью финансового анализа в банках является анализ финансовых отчетов клиентов, партнеров, заемщиков, как важнейший элемент процесса предоставления ссуд, последующего контроля их возврата и осуществления совместной деятельности.
• 3) Анализ вопросов прогнозирования и финансового моделирования деятельности банка. Такой анализ осуществляется в процессе изучения и оценки основных разделов бизнес-плана банка, которыми могут быть: план привлечения-размещения ресурсов; расчетный баланс усредненных капиталов, план распределения прибыли; экономические показатели деятельности банка; план ликвидности по декадам, месяцам, кварталам; план развития персонала банка; план развития филиальной сети и материально-технической базы банка; план развития программно-информационного обеспечения; прогноз уровня основной банковской деятельности и основных видов банковских продуктов и другие разделы.
• 4) Анализ и оценка альтернативных, инновационных направлений деятельности банка. В банках инновационный анализ выступает как один из инструментов финансового анализа, цель которого — изучение и оценка инновационной деятельности, повышение эффективности деятельности банков. В банках к инновациям относятся новые информационные технологии, используемые для осуществления системы платежей и обработки информации, различные виды внебалансовой деятельности, предоставление новых услуг. Как и в целом в финансовом анализе, в инновационном ставится задача определения уровня рисков от внедрения инноваций, произведенных затрат и получаемых доходов.
• 5) Оценка стоимости кредитного учреждения. В финансовом анализе эта задача решается двум способами — бухгалтерским и экономическим. Бухгалтерская модель определения стоимости капитала широко используется в деловом мире и согласно экономической модели ценность организации определяется текущей стоимостью будущих потоков денежной наличности, дисконтированных по ставке процента, отражающей рискованность этих потоков. Разница между рыночной и балансовой оценкой собственного капитала банка является его скрытым капиталом.
• 6) Анализ финансового управления. Финансовый анализ является основным инструментом финансового управления. Он используется как при осуществлении его отдельных видов (управления активами, пассивами, рисками, капиталом и т. д.), так и для оценки эффективности финансового управления в целом.
• 7) Анализ управления активами. В ходе управления активами ставится задача достижения их наивысшей прибыльности при соблюдении необходимого уровня ликвидности и допустимого уровня рискованности. Эта задача выполнима только на основе системного анализа финансовых активов в указанных направлениях и целенаправленных действий по формированию соответствующей структуры активов.
• 8) Анализ управления пассивами. Управление пассивами связано с: анализом средств, не приносящих доходов; изучением основных направлений поиска необходимых кредитных ресурсов для выполнения обязательств перед клиентами и для развития активных операций; анализом возможных способов привлечения «недорогих» ресурсов.
• 9) Анализ управления капиталом. При управлении капиталом банка анализируются в первую очередь его структура и достаточность (критерии, основные показатели), качество и уровень которых характеризует одновременно и эффективность управления капиталом банка.
• 10) Анализ управления рисками. Анализ является основным методом управления рисками. С его помощью исследуются и оцениваются условия возникновения риска, масштабы предполагаемого ущерба, способы предупреждения риска, источники его возмещения.

Коммерческий банк представляет собой сложную социально-экономическую систему, и при проведении анализа большое внимание уделяется его финансово-экономической деятельности.

Основными подходами к анализу финансово-экономической деятельности банка являются:

подход к анализу, основанный на изучении банковских операций;

подход к анализу, основанный на изучении в динамике объемов используемых финансовых и других ресурсов банка;

подход к анализу, основанный на исследовании финансовых результатов.

Основные подходы анализа финансово-экономической деятельности коммерческого банка представлены в приложении 2.

Финансово-экономическая деятельность — сложный и многогранный процесс. Поскольку финансово-экономическая деятельность банка является частью деятельности банка в целом, то к ней применимы все положения и принципы самоуправляемой системы.

При анализе финансово-экономической деятельности коммерческого банка главный интерес представляют следующие методические задачи:

• 1) определение оптимального размера банка (и соответственно величины его баланса);
• 2) расчет рационального соотношения между размером собственных и привлеченных средств; решение проблемы достаточности капитала;

выявление приемлемой структуры активов и пассивов банка, а также их характеристик (сроки, доходность, ликвидность, риск и т. д.);

исчисление таких показателей, как ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, рентабельность и в целом финансовая устойчивость и надежность функционирования банка;

распределение чистой прибыли банка на потребление (выплату дивидендов по акциям банка) и накопление (реинвестирование нераспределенной части прибыли) и другие цели.

Кроме того, анализ финансово-экономической банковской деятельности наряду с учетом является важнейшей функцией управления.

Выступая одной из основных функций управления, анализ финансово-экономической деятельности является важнейшим средством управления работой банка и оценки его деятельности. Он позволяет определять общее состояние ликвидности, платежеспособности, кредитоспособности, доходности и в целом степени устойчивости и надежности деятельности банка.

Система управления объектом или видом какой-либо деятельности представляет собой совокупность соответствующих управленческих функций, связанных между собой единым управленческим циклом. Каждая функция характеризует отдельный процесс управления по выработке методов активизации и средств воздействия на персонал и его деятельность для достижения общих результатов социально-экономической системы.

К основным относят следующие функции управления: целеполагание, планирование, регулирование, организацию, координацию, мотивацию, стимулирование, гуманизацию, корпоративность, контроль, предоставленные в приложении 3.

Финансовый анализ, как одна из самостоятельных и основных функций управления, предназначен для выявления причин, воздействующих на изменение финансового состояния организации, поиска внутрихозяйственных резервов роста ее экономического потенциала, разработки мероприятий по повышению финансово-экономической эффективности деятельности организации.

Как вид управленческой деятельности, анализ играет важную роль на всех этапах управления (при осуществлении всех управленческих функций), однако особое значение он имеет при целеполагании, стратегополагании и планировании, т. е. прежде всего на первоначальных этапах управления производственно-хозяйственной системой, от которых зависит весь последующий процесс управления.

Каждая производственно-хозяйственная система имеет не одну, а множество целей своего функционирования (экономических, социальных, маркетинговых, инновационных, инвестиционных и др.). Анализ позволяет выявить соответствие стратегии развития организации системе ее целей, а также отклонение стратегического результата функционирования производственно-хозяйственной системы от тактического. При этом большое значение в стратегическом управлении и планировании имеет прогноз, который осуществляется, в том числе с помощью методов финансово-экономического анализа.

В современном коммерческом банке финансовый анализ представляет собой не просто элемент финансового управления, а его основу. Финансовое управление немыслимо без анализа — будь то традиционное осуществление кредитных операций, проведение платежей, расчетов и хранение денег, или относительно новые виды деятельности, например страхование, лизинг, трастовые, брокерские услуги и т. д.

Важной особенностью финансового анализа в банках является то, что деятельность экономических субъектов, связана с процессами и явлениями, происходящими в той среде, в которой они функционируют. Поэтому проведению финансового анализа в банке должен предшествовать анализ окружающей его финансово-политической, деловой и экономической среды.

Суть анализа деловой и финансово-политической среды банка состоит в изучении и оценке уровня планируемых поступлений инвестиций в банковский сектор, оценке доступа банка к существующим инструментам рефинансирования, анализе индикаторов состояния денежно-кредитной сферы, в частности таких, как уровень номинальных и реальных процентных ставок, динамики валютного курса, кривых доходности различных финансовых инструментов.

В теории экономического анализа финансовый анализ подразделяется на внутрихозяйственный и внешний.

Внутренний финансовый анализ имеет цель изучить более подробно и глубоко причины достигнутого банком уровня эффективности деятельности. Для такого анализа используются плановая информация и данные синтетического и аналитического учета.

Внутренними пользователями информации являются управляющие разных уровней (бухгалтерия, финансовый, плановый отделы и др.). Внутренним является управленческий анализ. Его задача состоит в тщательном контроле за выполнением показателей бизнес-плана, проведении факторного анализа затрат и результатов в целях обоснования механизма достижения банком прибыли. Результаты внутреннего анализа сугубо конфиденциальны и используются руководством для принятия оперативных и перспективных управленческих решений.

Внутренний анализ проводится непосредственно аналитическими службами банка, службами внутреннего контроля и внутреннего аудита. Управление кредитной организацией невозможно без анализа происходящих в ней финансовых и экономических процессов. Без анализа нельзя правильно и объективно оценить текущее финансовое состояние банка.

Внутренний анализ хозяйственно-финансовой деятельности банка может быть классифицирован по ряду признаков. Так А. Ю. Петров и В. И. Петрова дают классификацию по следующим признакам:

• 1) по объему анализируемых сторон деятельности и показателей анализ выступает как тематический и полный (комплексный). Тематический анализ может охватывать только анализ показателей доходов, расходов, финансовых результатов, кредитных операций, ликвидности и др. При комплексном анализе изучаются все стороны финансово-экономической деятельности банка.
• 2) по времени проведения анализ подразделяется на ежедневный, месячный, квартальный, полугодовой, годовой, в динамике за ряд лет.
• 3) по характеру проведения различается анализ предварительный, текущий, итоговый и прогнозный (перспективный).

Предварительный анализ применяется еще на уровне оценки состояния счетов в целях выявления возможностей проведения банковских и небанковских операций.

Текущий ежедневный анализ осуществляется для оценки в текущем порядке, например, показателей платежеспособности банка, его ликвидности, кредитоспособности и других показателей деятельности. Такой анализ проводится по итогам месяца, квартала, 9 месяцев, года на основании отчетности и привлечения, данных учета.

Прогнозный (или перспективный) анализ позволяет предвидеть развитие финансовых показателей деятельности банка и степень воздействия на динамику этого развития различных факторов. Этот вид анализа предполагает использование различных статистических методов (корреляционный, регрессионный, факторный, дисперсионный и др.).

Если же сравнивать внутренний и внешний финансовый анализ деятельности кредитных организаций, то наиболее существенные различия в их содержании можно увидеть в приложении 4.

Внешний анализ осуществляется на основании публичной финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, инвесторами, аудиторами, хозяйственными партнерами.

Внешний анализ отличает не только множественность субъектов анализа — пользователей финансовой информацией о деятельности предприятия, но и разнообразие целей и задач, которые они перед собой ставят.

При проведении внешнего финансового анализа в банках чаще всего используется довольно ограниченный круг основных методов финансового анализа: горизонтальный, вертикальный, сравнительный, трендовый, метод финансовых коэффициентов, традиционные методы факторного анализа и некоторые другие методы. В свою очередь внутренний анализ, предполагает использование самых разнообразных логических и экономико-математических методов (методы чтения и анализа бухгалтерской отчетности, факторного анализа, традиционные методы экономической статистики, математико-статистические методы изучения взаимосвязей между показателями, методы теории принятия решений, методы финансовых вычислений и т. д.).

Кроме того, еще одной отличительной чертой внешнего финансового анализа от внутреннего является значительно широкий круг пользователей информацией, получаемой в результате его проведения. Пользователями аналитической информации и одновременно субъектами внешнего финансового анализа банковской деятельности являются в первую очередь: учреждения Центрального банка РФ; Министерство финансов РФ; Федеральная налоговая служба; Федеральная служба по финансовым рынкам; банки-корреспонденты; кредиторы и инвесторы; другие заинтересованные лица. Кроме того, внешний финансовый анализ проводится и сотрудниками того или иного коммерческого банка при установлении корреспондентских отношений с другими банками или при кредитовании организаций.

Итак, финансовый анализ, как практика, как вид управленческой деятельности предшествует принятию решений по финансовым вопросам, являясь этапом, операцией и условием их принятия, а затем обобщает и оценивает результаты решений на основе итоговой информации. Следовательно, финансовый анализ в научном управлении является самостоятельной функцией управления, основным инструментом финансового управления и методом оценки его экономической эффективности.