Предприятие как самостоятельный хозяйствующий субъект несет экономическую ответственность за результаты, которые будут получены в процессе осуществления экономической и хозяйственной деятельности. Что бы управлять финансовыми результатами, необходимо провести системный анализ формирования, расходования, распределения и использования прибыли, который позволит выявить резервы ее роста. Это определяет роль и значение анализа в принятии управленческих решений.
Маржинальный анализ нашел широкое применение в компаниях стран с хорошо развитой рыночной экономикой.
Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействие доходу, который был предложен в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом под названием графика критического объема производства.
Наиболее значимые функции маржинального анализа для управленческого учета на предприятии заключаются в следующем:
1. Определение, какое действие оказывает производственный рычаг на финансово экономические результаты;
2. Расчет объема производства предприятия, при котором будет соблюдаться безубыточность (точка безубыточности, порог рентабельности) при определенном уровне прямых и переменных затрат на производство продукции;
3. Определение финансовой стойкости и запаса финансовой прочности предприятия;
4. Определение, какое количество продукции необходимо производить предприятию, чтобы получить тот объем прибыли, который его интересует.
При проведении анализа предприятия маржинальным методом необходимо, чтобы соблюдалось основное условие — разделение затрат на производство (реализацию) на постоянные и переменные. При этом постоянные издержки остаются неизменными вне зависимости от изменения объемов производства (реализации) продукции (в пределах релевантного диапазона), а переменные — изменяются пропорционально увеличению/уменьшению объема произведенной (реализованной) продукции .
Главными составляющими анализа «Издержки — объем производства — прибыль» (CVP-анализ) являются запас финансовой прочности, порог рентабельности и производственный (операционный рычаг). Действие производственного рычага заключается в том, что при любом изменении выручки от реализации продукции изменение прибыли всегда будет более сильным. Одним из мощных инструментов решения большого класса управленческих задач является анализ безубыточности производства. С помощью маржинального анализа можно обосновать: целесообразность увеличения производственной мощности, выбор оптимального объема оборудования, оптимизацию выбора между собственным производством и приобретением комплектующих, деталей, запчастей и т. д., выбор оптимального решения с учетом ограничений ресурсов, обоснование варианта технологии производства.
Все управленческие решения, принимаемые на предприятии, которые касаются структуры и количества выпускаемой (реализуемой продукции), цены, затрат, оказывают непосредственное влияние на финансовых результатах деятельности. Маржинальный анализ позволяет эффективно прогнозировать и планировать деятельность предприятия. С его помощью могут быть выявлены самые оптимальные соотношения постоянных и переменных издержек, ценой и объемом производства (реализации); обоснованы производственные и управленческие решения.
На данный период времени в России происходят экономические преобразование и развитие рыночных отношений, что требует от предприятия как от основного субъекта хозяйственной деятельности оперативности и гибкости в принятии управленческих решений и адекватности в оценках экономической ситуации на рынках покупки и продажи продукции. В процессе перехода на рыночные отношения самостоятельность, а также экономическая и юридическая ответственность предприятия возрастают. Ощутимо повышается уровень значимости конкурентоспособности предприятия и его финансовой устойчивости. Именно умелое и обоснованное управление предприятием является залогом того, что оно одержит победу в конкурентной борьбе с другими компаниями. Главной целью, которой должна подчиняться логика любых управленческих решений, является максимизация прибыли и повышение эффективности деятельности. Достижение высокого уровня данных показателей деятельности предприятия невозможно без эффективного и рационального управления издержками на реализацию и производство продукции.
Вышесказанное обуславливает актуальность данной работы. В последнее время можно наблюдать стабильную тенденцию к росту затрат на производство в связи с увеличением стоимости материалов, сырья, энергии и топлива, повышением процентных ставок по взятым кредитам, стоимости рекламных услуг и др. Актуальность выбранной темы продиктована настоятельной необходимостью изучения вопроса применения и использования методики CVP-анализа, которая позволят упростить и снизить трудоемкость расчетных процедур, а также повысить эффективность принимаемых управленческих решений. Главная цель работы — проанализировать и раскрыть применение маржинального анализа для принятия управленческих решений. Задачи, которые определены в соответствии с поставленной целью, можно сформулировать следующим образом:
— исследовать теоретические аспекты маржинального анализа;
— определить сущность и принципы классификации затрат;
— выявить основные закономерности и проблемы;
— изучить методы проведения маржинального анализа предприятия, нахождения точки безубыточности, порога рентабельности;
— на практических примерах рассмотреть эффективность применения CVP-анализа при принятии управленческих решений.
Необходимый базис для осуществления настоящего исследования создан в трудах ведущих западных и отечественных исследователей. В ходе исследования рассмотрены работы зарубежных ученых, посвященные проблемам учета и анализа. Наиболее выдающиеся среди них: О. Амат, X. Андерсон, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, X. Гернон, К. Колдуэлл, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Г. Миик, Г. Мюллер, Б. Нидлз, Д. О´Брайэн, Н. Прайор, Дж. Рис, А. Франчек, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Эрнот и др.
Вопросы формирования учетно-аналитической системы на современном этапе развития экономики опираются на исследования в области финансово-экономического анализа, учета и отчетности отечественных экономистов: М. И. Баканова, А. П. Бархатова, П. С. Безруких, А. И. Белоусова, А. А. Богданова, А. Г. Грязновой, И. М. Волкова, В. Г. Гетьмана, Л. Т. Гиляровской, Д. А. Ендовицкого, О. В. Ефимовой, Н. М. Заварихина, В. В. Ковалева, С. Ф. Корякина, М. Н. Крейниной, Н. П. Любушина, М. В. Мельник, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, В. И. Петровой, В. И. Подольского, Л. В. Поповой, И. А. Масловой, А. Н. Романова, Г. В. Савицкой, Е. С. Стояновой, В. П. Суйца, И. П. Ульянова, А. Д. Шеремета и др.
Впервые подробно маржинальный анализ описан в отечественной литературе в 1971 г. Н. Г. Чумаченко, а после него — А. П. Зудилиным.
Теоретической и методологической базой работы является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования: труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам анализа деятельности предприятий.
В практической части работы описаны конкретные экономические ситуации и принятие по ним управленческих решений на основании маржинального анализа. Для осуществления анализа взяты данные по предприятию ООО «Символ», которое занимается производством запасных частей и крепежей к электродвигателям. Рассмотрены примеры принятия эффективных управленческих решений по таким вопросам как выбор технологии производства, решение принятия заказа по цене, не соответствующей низшему критическому уровню цен, установление цен на новые изделия и др.
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты применения маржинального анализа
1.1 Анализ как метод обоснования управленческих решений
Анализ — важный и значимый инструмент управления. Он является практически единственным инструментом для оценки надежности партнеров предприятия и достоверного и точного составления картины финансового положения. Насколько предприятие будет успешным в процессе осуществления хозяйственной деятельности зависит от уровня и качества осуществления руководства и целесообразности принимаемых управленческих решений. Определить же эффективность и рациональность управленческих решений возможно лишь путем предварительного анализа.
В экономическом анализе нашли применение многие методы. Цикл управления компанией включает в себя следующие этапы:
1. Постановка целей.
2. Планирование.
3. Исполнение.
4. Контроль.
5. Анализ.
6. Формирование управленческого воздействия.
7. Корректировка планов/целей.
Такая структура характерна как для стратегического управления, в рамках которого разрабатывается бизнес-идеология компании и ставятся долгосрочные (качественные) цели, так и для оперативного управления, задачей которого является поддержание от периода к периоду пошаговой реализации целей, поставленных на стратегическом уровне.
