Характеристика основных форм бухгалтерской отчетности

Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности. Исправление ошибок, выявленных в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность фиксирует имущественное и финансовое положение организации, а также результаты ее хозяйственной деятельности. Полнота и достоверность отчетных данных зависит от последовательности и своевременности проведенных подготовительных работ по составлению бухгалтерской отчетности.

Составлению годовой бухгалтерской отчетности организации, в том числе и в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо предшествует ряд заключительных учетных работ:

• Ш планирование объемов и сроков работ по составлению отчетности, разработка графика их выполнения и назначение исполнителей;
• Ш изучение инструктивных материалов и посещение работниками бухгалтерской службы семинаров по составлению бухгалтерской отчетности;
• Ш организация своевременной сдачи отчетов материально ответственными и должностными лицами;
• Ш контрольная самопроверка полноты и правильности учета выручки от реализации, расходов на реализацию, затрат на производство, операционных и внереализационных доходов и расходов, налогов и сборов, уплачиваемых в бюджет;
• Ш проверка полноты документального оформления хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете;
• Ш подтверждение достоверности статей бухгалтерского баланса (запасов, затрат, товаров, внеоборотных активов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей) путем проведения плановых инвентаризаций и отражения их результатов в учете;
• Ш проведение по постановлению правительства Республики Беларусь переоценки основных средств и других внеоборотных активов и отражение в учете ее результатов;
• Ш внесение, в случае необходимости, исправлений в учетные записи по результатам проверок организаций со стороны государственных (инспекции Министерства по налогам и сборам, Фонда социальной защиты и социального обеспечения населения) и ведомственных (контрольно-ревизионная служба Брестского ОПС) контрольных органов, а так же аудиторских проверок (в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо не проводятся);
• Ш исключение из учета методом сторнирования созданных и неиспользованных на конец года резервов предстоящих расходов;
• Ш закрытие счетов аналитического и синтетического учета (подсчет оборотов и выведение сальдо на конец отчетного периода), сверка встречных сумм по учетным регистрам;
• Ш проведение на конец года реформации финансового результата путем списания сальдо со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Все подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности со сроками их выполнения по мнению Е. В. Ильющенко и В. В. Кожарского сводятся к мероприятиям, представленным в таблице 2.1 [13, с. 70−71].

Таблица 2.1.

Порядок и очередность проведения мероприятий по закрытию хозяйственных операций года.

Если проанализировать таблицу 2.1, то можно сделать вывод, что в ней представлены как заключительные работы перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности (в очень укрупненном варианте), так и процедуры по ее представлению и утверждению.

На наш взгляд, который совпадает с П. Г. Пономаренко, подготовительные работы по составлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности подразделяются на три этапа: 1) организационный; 2) контроль достоверности отчетной информации; 3) завершение учетных процедур отчетного года [27, с. 349].

Первый этап подготовительных работ по составлению годовой бухгалтерской отчетности в ЧТУП «Высоковское» включает издание приказа о:

• Ш о сроках сдачи отчетной документации должностными лицами;
• Ш о сроках проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, иных видов активов и пассивов, а также переоценки основных средств (если она должна проводиться);
• Ш сроках завершения процедур отчетного года, сверки соответствия данных синтетического и аналитического учета по счетам;
• Ш исполнителях по участкам подготовительных работ и определении содержания представляемой ими отчетной информации.

На этом же этапе организуется изучение бухгалтерами инструктивных материалов по составлению годовой бухгалтерской отчетности.

На втором этапе составления годовой бухгалтерской отчетности в ЧТУП «Высоковское» осуществляется контроль достоверности отчетной информации путем инвентаризации имущества и финансовых обязательств, организации самопроверок учетных записей за отчетный год, проведение аудиторских проверок хозяйственно-финансовой деятельности и т. п.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст. 2) предусмотрено подтверждение всех статей бухгалтерского баланса и других форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации данными инвентаризации. Ею охватываются основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, расходы будущих периодов, денежные средства и денежные документы, расчеты, резервы предстоящих расходов и платежей, другое имущество и финансовые обязательства (таблице 2.2).

Таблица 2.2.

Этапы подготовки и проведения инвентаризации.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо также проверяют достоверность сумм дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого организациям, с которыми возникли финансовые обязательства, направляются выписки из лицевых счетов с просьбой подтвердить задолженность на конец года.

Инвентаризация по расчетному и др. счетам в банке, а т.ж. задолженности по кредитам банка в ЧТУП «Высоковское» заключается в сверке данных бухгалтерского учета с выписками банка по соответствующим счетам.

Достоверность задолженности на конец отчетного года по расчетам с бюджетом по налогам и с внебюджетными фондами подтверждается в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо актами сверки расчетов.

Реальность числящейся задолженности по недостачам, расчетам с подотчетными лицами и персоналом, по прочим операциям в ЧТУП «Высоковское» устанавливают по документам, подтверждающим ее возникновение.

Деятельность ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо подвергается проверке со стороны органов государственного и ведомственного контроля. Если при этом установлены искажения отчетных данных или ошибки в бухгалтерский учет вносят исправления. Корректировку учетных данных осуществляют в том месяце, в котором проверкой были выявлены искажения и ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде они были допущены.

При подготовке информации для составления годового бухгалтерского отчета работники учетной и др. служб ЧТУП «Высоковское» проводят работу по выявлению фактов, хозяйственных операций и первичных документов, не нашедших отражения в текущем бухгалтерском учете.

Особое внимание в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо обращают на отражение в бухгалтерском учете расходов на реализацию товаров (издержек обращения) и затрат на производство, соответствующих данному отчетному периоду, но не оплаченных до конца отчетного года (стоимость потребленной электроэнергии, воды, тепловой энергии и оказанных услуг). Они должны быть включены в затраты в момент их потребления, что обеспечивает соблюдение принципа адекватности расходов и доходов отчетному периоду.

В обязательном порядке в ЧТУП «Высоковское» проверяют достоверность переоценки основных средств (если она проводилась), правильность отнесения затрат на издержки обращения, исчисления налогов и платежей, соблюдения установленных норм расходования ресурсов, достоверность остатков сумм неиспользованных резервов и несписанных расходов будущих периодов, а также соответствие данных аналитического учета записям в Главной книге.

По выявленным до конца отчетного года фактам неправильного отражения хозяйственных операций исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том отчетном месяце, в котором они выявлены. В бухгалтерском учете такие исправления отражаются в случае занижения (завышения) расходов от видов деятельности, операционных или внереализационных расходов — по дебету (кредиту) счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов.

Исправления при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, производятся в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов в декабре отчетного года.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета за прошлый год исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся.

За анализируемый период в ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо искажений и ошибок в бухгалтерском учете не было.

Достоверность отчетных данных зависит также от правильной организации и качества проведения третьего этапа подготовительных работ перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности — заключительного цикла учетных работ и процедур. В ЧТУП «Высоковское» Каменецкого райпо он заключается в следующем:

• Ш приемка от материально ответственных, должностных и подотчетных лиц письменных отчетов с документами и последующая их бухгалтерская обработка;
• Ш составление расчета распределения издержек обращения (расходов на реализацию товаров), торговых надбавок (наценок, скидок) на остаток товаров и реализованные товары, списание на затраты расходов будущих периодов, амортизации основных средств и нематериальных активов и др.;
• Ш подсчет итогов в журналах и книгах аналитического учета итогов и сверка встречных сумм по корреспондирующим счетам;
• Ш регулирование сумм неиспользованных в отчетном году текущих резервов;
• Ш составление мемориальных ордеров по данным аналитического учета и запись их итогов в регистрационный журнал;
• Ш осуществление записей в Главную книгу на основании данных мемориальных ордеров;
• Ш составление уточненных расчетов по налогам и сборам за отчетный год с последующей корректировкой учетных записей;
• Ш составление ведомостей переоценки основных средств и отражение ее результатов в регистрах бухгалтерского учета (если она осуществляется);
• Ш подсчет оборотов и определение сальдо по счетам Главной книги, сверка данных синтетического и аналитического учета;
• Ш составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Выполнение всех заключительных работ, предшествующих составлению годовой бухгалтерской отчетности в бухгалтерии Ветковского райпо способствует получению своевременных и достоверных отчетных данных для всех пользователей, предусмотренных законодательством.