Аудит состояния бухгалтерского учёта и системы внутреннего контроля операций с основными средствами в ООО «Славрис»

Планирование аудиторской проверки операций с основными средствами осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка.

Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить материалоемкость (существенность). При проведении аудита в ООО «Славрис» предположим, что неотъемлемый риск составляет 80%, риск средств контроля 50%, риск не обнаружения ошибки 10%. Тогда приемлемый аудиторский риск составит 4%. Общий план проведения аудиторской проверки в ООО «Славрис» за 2006 год представлен в таблице 21.

Таблица 22 — Общий план аудита операций с основными средствами.

Руководитель аудиторской организации Димитренко О. А. Руководитель аудиторской группы Иващенко А.

Наиболее простым и эффективным способом получения необходимой информации о состоянии основных средств является тестирование по вопросам.

Таблица 23 — Вопросник аудитора.

В организации ведут детализированные регистры, то есть учёт ведётся по каждому виду основных средств. Учёт ведётся на компьютере. Амортизация начисляется самостоятельно на компьютере. ООО «СлавРис» в аренду, ни какие основные средства не сдаёт. В организации проводится периодическая инвентаризация различных объектов основных средств 1 раз в год перед составлением годового баланса не позднее 1 октября. Все объекты основных средств застрахованы на случай стихийных бедствий, что не может привести к негативным финансовым последствиям. Все акты приёма-передачи и списания основных средств подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации. На предприятии не выбран вариант учёта и финансирования затрат на ремонт основных средств, что может стать причиной искажения себестоимости работ, услуг из-за использования произвольного варианта учёта затрат. Не проводится переоценка основных средств, не создаются резервы по сомнительным долгам. Планирование аудиторской проверки операций с основными средствами осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. Общий план проведения аудиторской проверки в ООО «Славрис» за 2006 год представлен в Таблице 23.

Таблица 24 — Общий план аудита операций с основными средствами.

Руководитель аудиторской организации Димитренко О. А. Руководитель аудиторской группы Иващенко А.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки. Путем изучения учетных данных (по инвентарным карточкам, описям и спискам) необходимо установить наличие основных средств по их отдельным классификационным группам и местам хранения.

Акт о вводе объектов основных средств в состав счета 01 (форма № ОС-1) отсутствует. В учете на участке счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и счета 01 «Основные средства», в автоматизированной системе бухгалтерского учета, отражаются только суммы, количественный показатель не отражается.

При проверки операций по выбытию объектов основных средств были обнаружены следующие нарушения:

• 1. В акте на списание объектов основных средств не указаны: дата утверждения руководителем, номер акта и дата его составления, перечень прилагаемых документов, нет подписи главного бухгалтера и даты подписания, не приложены документы, удостоверяющие фактическую сдачу запчастей и материалов на склад;
• 2. Имеются расхождения между ценностями (запчастями), оприходованных после ликвидации транспорта с актом оценки;
• 3. В отчете о технике и энергетике за 2006 г. в графе выбыло, указано 4 выбывших объекта основных средств, актов на списание объектов нет.

Важную долю в аудите основных средств занимает установление достоверности начисления амортизационных отчислений основных средств. Путём арифметического пересчёта сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными, указанными в инвентарных карточках этих объектов основных средств, аудитор выясняет правильность применяемой методики расчёта, норм амортизации, определения величины амортизируемой стоимости объектов.

Таблица 25- Выявленные нарушения по однородным группам хозяйственных операций.

Инвентаризация объектов основных средств в 2006 году в ООО «Славрис» была произведена на основании приказа руководителя № 140 — ОК от 05.10.2006 года. Для инвентаризации основных средств использованы унифицированные формы № ИНВ-3 «Инвентаризационная опись основных средств» утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88. Расхождений данных по счетам бухгалтерского учета и фактическим наличием по инвентаризации. На предприятии для проведения текущего ремонта собственными силами на основании приказа создается постоянно действующая комиссия и составляется акт, в котором указывается основное средство, его инвентарный номер. Для производства капитального ремонта организация составляет годовой план с поквартальной разбивкой и сметно-техническую документацию, где указывается плановая стоимость капитального ремонта. Затраты на ремонт (капитальный, средний, текущий) основных средств ООО «Славрис» отражены в бухгалтерском учете на счетах производственных затрат счет 23 «Вспомогательные производства». Синтетический учет основных средств в ООО «Славрис» ведется на балансовом счете 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств ведут на инвентарных карточках, содержащих всю необходимую информацию, характеризующая инвентарные объекты с момента их поступления в хозяйство и до их выбытия. Для учета кредитовых оборотов по счету 01 «Основные средства» предназначен журнал-ордер № 13 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Журнал-ордер открывается на месяц. Записи в него делаются на основании первичных документов на поступление и выбытие основных средств. Ежемесячно в журнале-ордере № 13 выводят итоги оборотов, которые после их сверки с данными других учетных регистров переносят в Главную книгу.

При проведении аудиторской проверки в ООО «Славрис» принималось во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудиторы использовали свое профессиональное суждение того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных в ООО «Славрис» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения мы оценивали, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий — уровень существенности. В заключительной стадии аудиторской проверки надо проверить следующие мероприятия:

• — систематизация результатов проверки,
• — анализ результатов проверки,
• — составление аудиторского заключения.

При проведении аудиторской проверки было установлено, что в ООО «Славрис» учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. На предприятии внутренний контроль осуществляется главным бухгалтером и ревизором.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля произведено на основании опроса, просмотра соответствующих документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности.

Таблица 26- Обобщение результатов аудиторской проверки ООО «Славрис» за 2006 год.

Анализ учетных регистров показал, что их формы и порядок заполнения обеспечивается в соответствии с предъявляемыми требованиями Министерства финансов РФ. Тождественность показателей и их увязка с Главной книгой и балансом соблюдается.

Показатели бухгалтерской отчетности достоверны.

Однако по учету основных средств допускаются отступления от норм и правил ведения учета, в том числе и в раскрытии информации, применении типовых форм документации, формирование стоимости приобретаемых основных средств, исправлении учетных записей.

На основании проведенного исследования вносятся следующие предложения:

• 1. Внести изменения в учет основных средств в соответствии с указанными выше замечаниями;
• 2. Применять унифицированную первичную документацию по учету основных средств;
• 3. Приход и списание основных средств отражать в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями российских стандартов ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
• 4. Главному бухгалтеру создать внутреннюю контрольную службу для улучшения контрольных функций учета;
• 5. Главному бухгалтеру усилить контроль за сроками проведения инвентаризации.