Порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

Каждая хозяйственная операция, совершаемая организацией, должна быть задокументирована и отражена на счетах бухгалтерского учета путем двойной записи. При этом в бухгалтерском балансе происходят соответствующие изменения, которые можно сгруппировать в зависимости от их влияния на равенство активов и пассивов.

Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, при этом суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут изменяться. Это объясняется тем, что каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, при этом они могут находиться в активе или пассиве либо одновременно и в активе, и в пассиве.

В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делятся на четыре типа:

Первый тип. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке статей актива баланса — состава имущества, а пассив не изменяется (т. е. изменения затрагивают только актив баланса, при этом валюта баланса сохраняется):

Пример:

Сальдо начальное:

Дт 10 «Материалы» — 100 000 (актив) Дт 20 «Основное производство» — 20 000 (актив) Итого по Дт 120 000 (актив) Кт 80 «Уставный капитал» — 120 000 (пассив) Операции:

Отпущены материалы со склада в сумме 70 000 рублей в основное производство. Дт20 «Основное производство"/Кт 10 «Материалы».

Сальдо конечное:

Дт 10 «Материалы» — 30 000 (актив) Дт 20 «Основное производство» — 90 000 (актив) Итого по Дт 120 000 (актив) Кт 80 «Уставный капитал» — 120 000 (пассив).

Второй тип. Хозяйственные операции приводят к перегруппировке статей пассива баланса, а актив не изменяется (т. е. изменения происходят только в пассиве баланса, при этом валюта баланса остается неизменной):

Пример:

Сальдо начальное:

Дт 51 «Расчетный счет» — 210 000 (актив) Кт 82 «Резервный капитал» — 10 000 (пассив) Кт 84 «Нераспределенная прибыль» — 190 000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 210 000 (пассив) Операции:

Часть нераспределенной прибыли, на основании прокола собрания учредителей, направлена на увеличение резервного капитала в размере 120 000 рублей.

Дт 84 «Нераспределенная прибыль"/Кг 82 «Резервный капитал».

Сальдо конечное:

Дт 51 «Расчетный счет» — 210 000 (актив) Кт 84 «Нераспределенная прибыль» — 70 000 (пассив) Кт82 «Резервный капитал» — 130 000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 210 000 (пассив).

Третий тип. Статьи актива и пассива увеличиваются на одну и ту же сумму, при этом итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется (т. е. изменения происходят и в активе и в пассиве баланса на одну и ту же сумму, при этом валюта баланса увеличивается):

Пример:

Сальдо начальное:

Дт 10 «Материалы» — 110 000 (актив) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 110 000 (пассив) Операция:

Получены от поставщиков материалы и оприходованы на склад предприятия на сумму 60 000 рублей.

Дт 10 «Материалы"/Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сальдо конечное:

Дт 10 «Материалы» — 170 000 (актив) Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 160 000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 170 000 (пассив).

Четвертый тип. Изменения происходят в активе и пассиве в сторону уменьшения на одну и ту же сумму при равенстве валюты баланса: Пример:

Сальдо начальное:

Дт 50 «Касса» — 140 000 (актив) Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 130 000 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Итого Кт 140 000 (пассив) Операция:

Выплачена из кассы заработная плата сотрудникам предприятия в сумме 130 000 рублей.

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда"/Кт 50 «Касса».

Сальдо конечное:

Кт 50 «Касса» — 100 000 (актив) Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 0 (пассив) Кт 80 «Уставный капитал» — 10 000 (пассив) Таким образом, любая хозяйственная операция, отражается на счетах способом двойной записи, и при этом одновременно сохраняется равенство дебетовых и кредитовых оборотов на счетах и равенство актива и пассива баланса.

Группировка хозяйственных операций на счетах по экономически однородным признакам называется систематической записью, регистрация операций в порядке их совершения — хронологической записью.

При введении данных первичных документов в соответствующие разделы программного обеспечения автоматически происходит и хронологическое, и систематическое отражение операций, на основании которых формируются регистры учета.

Регистры бухгалтерского учета — учетные документы, в которых происходит обобщение данных первичного учета. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта.

Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

• 1) наименование регистра;
• 2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;
• 3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
• 4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
• 5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
• 6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
• 7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись вручную или при помощи программного обеспечения. Они могут быть в виде карточек, книг, ведомостей, журналов.

Исправление ошибок в учетных записях может осуществляться следующими способами:

• — корректурный способ: зачеркивается неправильная запись, пишется правильная и заверяется подписью ответственного лица;
• — способ дополнительных проводок: если сумму операции необходимо увеличить, делается такая же дополнительная проводка на дополнительную разницу;
• — способ обратных проводок: если по экономическому содержанию операции допускается составление обратной проводки, то на неправильную проводку делается обратная, а затем пишется правильная;
• — способ «красное сторно»: если по экономическому содержанию операции не допускается составление обратной проводки, то неправильная проводка вычитается (записывается в скобках или красным цветом), а затем делается правильная.

Обобщающим учетным регистром является оборотно-сальдовая ведомость. Она составляется за отчетный период по аналитическим и синтетическим счетам. В оборотно-сальдовой ведомости имеются три пары столбцов, в которых отражаются сальдо, и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета на предприятии должно быть три пары равных итогов по синтетическим счетам: сальдо начальное, сальдо конечное и обороты за отчетный период по дебету и кредиту должны совпадать.

Примеры составления оборотно-сальдовых ведомостей по счетам приведены в табл. 1.6 и 1.7.

Пример:

Остатки по счетам на начало периода:

• 01 «Основные средства» — 1 2 000 000;
• 10 «Материалы» — 149 000;
• 20 «Основное производство» — 40 000;
• 50 «Касса» — 1 000;
• 51 «Расчетные счета» — 137 000;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 49 000;
• 80 «Уставный капитал» — 200 000;
• 84 «Нераспределенная прибыль» — 1 278 000.

Хозяйственные операции за месяц:

• 1. Принят к оплате счет поставщика за поступившие материалы — 60 000;
• 2. Перечислено с расчетного счета поставщика в погашение задолженности — 94 000;
• 3. Отпущены со склада в производство материалы — 131 250;
• 4. Акцептован счет поставщика за поступившие материалы, принятые на склад — 29 500.

Таблица 1.6

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за₂₀ г.

Окончание табл. 1.6

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому синтетическому счету учета, по которым ведется аналитический учет. Но следует иметь в виду, что такая ведомость не будет содержать три пары одинаковых итогов, потому что она показывает не взаимосвязь между операциями, а раскрывает движение по определенному синтетическому счету.

Пример:

Остатки по счетам аналитического учета к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на начало периода:

ООО «Чермет» — 19 000;

ООО «Металлик» — 30 000.

Хозяйственные операции за месяц:

• 1. Принят к оплате счет ООО «Чермет» за поступившие материалы — 70 000;
• 2. Перечислено с расчетного счета поставщика в погашение задолженности — 94 000, вт.ч.:
  • — ООО «Чермет» — 64 000;
  • — ООО «Металлик» — 30 000.
• 3. Принят к оплате счет ООО «Металлик» за поступившие материалы — 15 000;
• 4. Акцептован счет ООО «Цветмет» за поступившие материалы, принятые на склад, — 4500.

Таблица 1.7

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам аналитического учета к синтетическому счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за₂₀_года

Далее на основании оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс: сальдо по дебету переносится в соответствующие разделы актива, сальдо по кредиту — в пассив. Исключение составляют следующие статьи баланса: основные средства и нематериальные активы (в оборотной ведомости отражаются отдельными суммами: первоначальная стоимость по дебету 01 счета, а амортизация по кредиту 02 счета; в балансе указывается их остаточная стоимость: первоначальная стоимость минус амортизация).

Убытки, отражаемые в оборотной ведомости по дебету, в балансе указываются в пассиве со знаком минус (как отрицательная прибыль).

На основании данного примера баланс будет содержать следующие показатели (табл. 1.8):

Пример составления баланса на основании оборотно-сальдовой ведомости

Таблица 1.8

Окончание табл. 1.2

Контрольные вопросы по теме 1

• 1. Каким образом осуществляется нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации?
• 2. Основные задачи и принципы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
• 3. Назначение и структура бухгалтерского баланса.
• 4. Понятие и классификация счетов бухгалтерского учета.
• 5. Взаимосвязь плана счетов и статей бухгалтерского баланса.
• 6. Двойная запись и ее влияние на показатели бухгалтерского баланса, понятие корреспонденции счетов.
• 7. Последовательность отражения хозяйственных операций на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.