Учет капитала. 
Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "Максиплюс"

Учет уставного капитала на ООО «Максиплюс» ведут на счете 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению — основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету — выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» .

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.

В уставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет ряд особенностей.

Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т. п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.

В некоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определяться независимым оценщиком. Например, если фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 20 тыс. руб.

Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». При этом составляется проводка:

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 01 (10, 41…).

— отражен имущественный вклад в уставный капитал.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если «входной» НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» .

— восстановлен НДС по передаваемому имуществу;

Дебет 41 (01, 10) Кредит 19.

— учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей.

По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.

ООО «Максиплюс» в соответствии с учетной политикой создает резерв по сомнительным долгам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что организация может создать резерв по сомнительному долгу, если выполняются три условия:

• — задолженность возникла по расчетам за продукцию (товары, работы, услуги);
• — срок погашения задолженности по договору истек;
• — гарантии погашения задолженности отсутствуют.

Создание резерва отражается в учете проводкой:

Дебет 91−2 Кредит 63.

— создан резерв по сомнительным долгам.

По правилам налогового учета резерв может быть создан по любой задолженности, если она соответствует двум условиям:

• — задолженность не погашена в срок, установленный договором;
• — задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Обратите внимание: создавать резерв на списание процентов по долговым обязательствам в налоговом учете нельзя.

Согласно ст. 266 Налогового кодекса сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

На полную сумму резерв создается только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 дней.

Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности.

Если же этот срок не превышает 45 дней, резерв вообще не создается.

Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст. 486 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение семи дней после того, как кредитор потребовал оплату.

Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от продаж, полученной за отчетный период.

Как видим, в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому, чтобы облегчить работу, можно посоветовать создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Пример. ООО «Максиплюс» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Выручка за январь-сентябрь 2011 г. составила 870 000 руб. (без НДС).

Максимальная сумма резерва составит:

870 000 руб. x 10% = 87 000 руб.

По итогам инвентаризации на 30 сентября 2011 г. была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» :

• — по расчетам с ООО «Импульс» — 60 000 руб. (задолженность просрочена на 106 дней);
• — по расчетам с ООО «Зенит» — 30 000 руб. (задолженность просрочена на 56 дней);
• — по расчетам с ООО «Марс» — 90 000 руб. (задолженность просрочена на 42 дня).

В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:

ООО «Импульс» — в сумме 60 000 руб.;

ООО «Зенит» — в сумме 15 000 руб. (30 000 руб. x 50%).

По задолженности ООО «Марс» резерв не создается. Общая сумма резерва составит 75 000 руб. (60 000 + 15 000). Она не превышает его максимального размера.

При формировании резерва бухгалтер ООО «Максиплюс» должен сделать проводку:

Дебет 91−2 Кредит 63.

— 75 000 руб. — создан резерв по сомнительным долгам.

Сумма созданного резерва включается:

• — в бухгалтерском учете — в состав прочих расходов;
• — в налоговом учете — в состав прочих расходов.

Списать сомнительную задолженность можно, если задолженность нереальна для взыскания, в том числе если истек срок исковой давности. Срок исковой давности — это период времени, в течение которого можно подать на должника в суд. В настоящее время этот срок равен трем годам. Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отразите так:

Дебет 63 Кредит 62 (76…).

— списан за счет резерва нереальный для взыскания долг.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» :

Дебет 007.

— учтена сомнительная задолженность.

Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.