Налоговый учет и отчетность

Учет доходов ведется в Книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Важно отмстить, что заверять указанную книгу в инспекции не требуется.

Книга ведется по каждому патенту отдельно.

Учет доходов ведется кассовым методом, т. е. по поступлению денег на счет или в кассу. Если доход получен в натуральной форме, то в день получения этого дохода. Если производится взаимозачет требований, то по дате проведения взаимозачета.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен единственный случай, когда предприниматель может уменьшить свои доходы: при возврате ранее полученных сумм предоплаты (п. 4 ст. 346.53 НК РФ).

Кроме того, установлена обязанность предпринимателя вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, если, помимо деятельности в рамках патентной системы, он осуществляет иные виды деятельности с применением других режимов налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Следует отметить, что, исходя из и. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», предприниматели вправе не вести бухгалтерский учет в отношении деятельности, облагаемой в рамках патентной системы, т. к. они обязаны вести налоговый учет доходов на основании и. 1 сг. 346.53 НК РФ.

Налоговые декларации по ПСН не представляются. Однако если индивидуальный предприниматель, кроме патентной системы, применяет еще и иной режим налогообложения, то налоговые декларации в части применения общего режима, ЕПВД, УСН или ЕСХН представляются в общем порядке.

Предприниматель, перешедший на патентную систему, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках патентной системы. Но попрежнему придется уплатить НДС при ввозе товаров, а также в рамках договоров простого товарищества, доверительного управления имуществом и т. д. (п. 10 и 11 ст. 346.43 НК РФ).

Налогоплательщики, применяющие патентную систему, вправе не использовать ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств (например, товарный чек или квитанция). Такое дополнение внесено в п. 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Патентная система не освобождает от ведения кассовой книги, заполнения приходных и расходных ордеров.

Для большинства плательщиков, применяющих патентную систему, установлены пониженные тарифы страховых взносов, такие же, как при УСН. Однако предприниматели, которые сдают в аренду помещения, осуществляют розничную торговлю или оказывают услуги общепита, платят взносы, но общеустановленным тарифам. Пониженные ставки касаются только начисления взносов с выплат работникам, ставки взносов по самому индивидуальному предпринимателю не зависят от системы налогообложения ИП.

Контрольные вопросы и задания

• 1. С какой целью введена патентная система налогообложения?
• 2. Какие налоги заменяет применение патентной системы налогообложения?
• 3. Как рассчитать стоимость патента, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять деятельность 10 месяцев в календарном году?
• 4. Что такое налоговый учет при применении данного режима?
• 5. По каким видам деятельности ПСН не может применяться?
• 6. Назовите виды деятельности, по которым ИГ1 вправе применять патентную систему налогообложения?
• 7. При каких условиях применение патента прекращается?
• 8. Каковы сроки оплаты патента?
• 9. Нужно ли представлять налоговую декларацию по ПСН?