Аудит финансовых вложений

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы аудита финансовых вложений
  • 1. 1. Финансовые вложения и их значение для развития инвестиционной компании
  • 1. 2. Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых вложений
  • 1. 3. Значение и задачи аудита финансовых вложений
• 2. Аудит финансовых вложений в инвестиционной компании «Тройка диалог»
  • 2. 1. Характеристика компании «Тройка диалог»
  • 2. 2. Информационная база аудита финансовых вложений
  • 2. 3. Проверка правильности учета финансовых вложений
  • 2. 4. Проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям
  • 2. 5. Реализация результатов аудиторской проверки и разработка рекомендаций по их устранению
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

В условиях развивающихся рыночных отношений все больше значение приобретает желание и возможность многих хозяйствующих субъектов осуществлять за счет собственных источников финансирования вложения на различные цели. Вкладывая капитал в какой-либо инвестиционный проект, предприятие планирует не только возместить вложенный капитал, но и получить определенную сумму прибыли.

Акционерная собственность это закономерный этап в развитии частной собственности, поскольку современный уровень технологического развития производства, его масштабы привели к необходимости организации производственного процесса на основе добровольного участия акционеров.

Акционерная форма позволяет привлечь в одно предприятие капиталы множества лиц, включая тех, кто сам в силу различных причин не может заниматься предпринимательской деятельностью. Кроме того, акционерная собственность создает более прибыльные и перспективные возможности для «перелива» капитала из одних отраслей экономики в другие. Акционерные общества (АО) являются основной формой организации современных крупных предприятий во всем мире и представляют собой наиболее совершенный правовой механизм по организации экономики на основе объединения имущества частных лиц, организаций, муниципальных и иных органов.

Все это подчеркивает актуальность выбранной мною темы.

Целью написания данной курсовой работы является проверка правильности ведения учета финансовых вложений конкретной организации.

Общей цели подчиняются следующие задачи:

 изучение сущности и классификации финансовых вложений;

 исследование нормативно-правового регулирования аудита финансовых вложений;

 проверка правильности учета финансовых вложений;

 проверка правильности отнесения активов организации к финансовым вложениям.

Объектом проводимого в данной курсовой работе исследования является ЗАО «Управляющая компания «Тройка диалог».

1 Теоретические основы аудита финансовых вложений

1.1 Финансовые вложения и их значение для развития инвестиционной компании

В условиях становления рыночных отношений важным объектом учета являются финансовые вложения, которые представляют собой инвестиции (вложение финансовых, основных, нематериальных и прочих активов) в акции, облигации и другие ценные бумаги, в долю уставного капитала других предприятий, а также дебиторскую задолженность в виде предоставления займов другим предприятиям и организациям.

Цель финансовых инвестиций получение дохода и сохранение капитала от обесценивания, что в условиях высокого уровня инфляции, характерного для нынешнего состояния экономики, имеет немаловажное значение. [3]

Финансовые вложения позволяют предприятиям самим распоряжаться своими средствами, контролировать и регулировать свою хозяйственную деятельность, обеспечивать процесс расширенного воспроизводства, пополнение основных и оборотных фондов, увеличивать объемы капитального строительства, а также направлять значительную часть средств на благоустройство социально-культурной сферы и удовлетворение нужд своих работников. [5]

Долгосрочные финансовые инвестиции это затраты предприятия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставный капитал других предприятий, процентные облигации, долгосрочные займы другим предприятиям и организациям под векселя или иные долговые обязательства и т. п. Финансовые инвестиции осуществляются на длительный срок с целью участия в распределении прибыли, получения дивидендов и процентов. Краткосрочные финансовые вложения это финансовые влжения в ликвидные ценные бумаги, т. е. в краткосрочные казначейские обязательства, облигации и т. п.

Перечень объектов аудита финансовых вложений следует из состава финансовых вложений, определяемого согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и МСФО 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности». Отметим, что в МСФО вместо термина «финансовые вложения» используется понятие «финансовые инструменты», вследствие реализации которых образуются «финансовые активы» и «финансовые обязательства». Соответствующие определения раскрываются в МСФО 32. [13]

Несмотря на различия терминологии в российских и международных нормативных актах, в качестве объектов аудита финансовых вложений следует принять финансовые вложения согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» и соответствующие им финансовые активы, выделенные в МСФО (табл. 1).

Признаваемые в МСФО финансовыми активами денежные средства, дебиторская задолженность (за исключением приобретенной по договору цессии), производные ценные бумаги являются объектами аудита отчетности, сформированной в соответствии только с требованиями МСФО. [13]

Согласно МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» эквивалент денежных средств — это краткосрочные высоколиквидные вложения, подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости, легко обратимые в денежные средства. Эквиваленты денежных средств по МСФО адекватны краткосрочным финансовым вложениям. [3]

Таблица 1 Состав финансовых вложений и финансовых активов

Объекты учета ПБУ МСФО

19/02 20/03 27 28 31 32, 39

Ценные бумаги

Долевые ценные бумаги (кроме собственных акций, выкупленных у акционеров)

Долговые ценные бумаги (кроме собственных векселей и эмитированных облигаций)

Производные ценные бумаги +

+ +

Предоставленные займы

Займы другим организациям

Займы физическим лицам + +

клады в уставные (складочные) капиталы других организаций

Вклады дочерних хозяйственных обществ (компаний)

Вклады зависимых (ассоциированных) хозяйственных обществ (компаний) +

+ +

Денежные средства и их эквиваленты

Денежные средства

Депозитные вклады в кредитных организациях

Прочие эквиваленты денежных средств

+ +

Вклады организациитоварища по договору простого товарищества (совместной деятельности) + + +

Дебиторская задолженность

Приобретенная на основании уступки права требования задолженность

Прочая задолженность + +

Отчетность, составленная по российскому законодательству, не предусматривает выделение признаков, характеризующих в отчетности по МСФО показатели финансовых вложений, таких категорий, как:

— торговые;

— удерживаемые до погашения;

— предназначенные для продажи. [1]

Принимая во внимание изменения группировок финансовых вложений в МСФО 39, следует обеспечить выделение группы финансовых вложений, оцениваемых по справедливой стоимости. Таким образом, в аналитическом учете российских организаций, применяющих МСФО, необходимо предусмотреть признаки, позволяющие получить сведения о названных выше группах финансовых вложений.

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых вложений

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для целей указанного Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные

выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. [9]

Эти цели достигаются посредством проведения аудиторских проверок, которые являются не менее сложными, чем ведение бухгалтерского учета. Для разработки и составления плана проверки правильности ведения бухгалтерского учета и налогообложения по конкретным хозяйственным операциям, отдельным участкам учета, либо в целом по организации за определенный период, необходимо досконально знать действующее законодательство и уметь применять его в конкретных условиях.

Самым распространенным вариантом обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки действующему законодательству является использование нормативно-правовых справочных баз в электронном виде. Однако вследствие больших массивов получаемой с помощью этих баз информации, их использование часто создает неудобства по систематизации полученной информации в нужном аспекте и отнимает много времени. [9]

При проведении аудиторской проверки финансовых вложений необходимо учитывать следующие нормативные документы:

Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I и II). Глава 7: Ценные бумаги. Федеральный закон от 30.11.94 г. 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями). [2]

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 г. 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями). [5]

О рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 22.04.96 г. 39-ФЗ (с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.02 г. 185-ФЗ). [8]

Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг. Федеральный закон от 29.07.98 г. 136-ФЗ. [9]

О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг. Федеральный закон от 05.03.99 г. 46-ФЗ. [7]

О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями). [6]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2000). Приказ Минфина России от 10.01.2000 г. 50. [11]

Положение по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02). Приказ Минфина России от 10.12.02 г. 126н. [13]

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина России от 13.06.95 г. 49.

1.3 Значение и задачи аудита финансовых вложений

Главной целью любой аудиторской проверки является установление достоверности бухгалтерской и налоговой отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Мнение аудитора о достоверности или недостоверности или недостаточной степени достоверности бухгалтерской отчетности должно быть основано на собранных в ходе аудита необходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такое доказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетности в целом или ее составляющих. [1]

В процессе своей деятельности аудиторским организациям необходимо иметь определенное методическое обеспечение по вопросам аудиторских проверок, которое включает в себя определенную систему приемов и процедур проверки законности и обоснованности, полноты и своевременности, достоверности и реальности операций.

Основной целью аудиторской проверки финансирования является получение достоверности информации о наличии и движении финансовых ресурсов. [14]

Среди основных задач аудита финансовых вложений можно выделить следующие:

 проверка состояния учета и контроля наличия финансовых вложений;

 проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения налогового законодательства;

 проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения. [1]

К основным способам документального контроля, применяемым при аудиторской проверке финансовых вложений, можно отнести:

 формальную и арифметическую проверку документов;

 юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах;

 сплошное и выборочное наблюдение;

 оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета [15]