Принципы и практика ведения учета капитальных вложени

Принципы и практика ведения учета капитальных вложений

Под капитальными вложениями понимают реальные инвестиции (вложения капитала в расширение и развитие производства, в создание и воспроизводство основных фондов), имеющие долгосрочный характер. К таким инвестициям относятся в частности затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инвентаря, проектные работы и другие затраты на увеличение стоимости основных средств.

Как известно, все объекты основных средств принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость объектов ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств. Прежде, чем принять объект к учету как основное средство, необходимо определить его первоначальную стоимость. Для этого предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете в течение времени собираются все затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основного средства. После ввода средства в эксплуатацию, сумма этих затрат, являющаяся ни чем иным, как первоначальной стоимостью объекта переносится на счет 01 «Основные средства»: Дт.01 Кт.08.

Учет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе типов капитальных вложений. К счету, в частности, открывают следующие субсчета:

08−1 «Приобретение земельных участков»;

08−3 «Строительство объектов основных средств»;

08−4 «Приобретение объектов основных средств»;

08−5 «Приобретение нематериальных активов» и др.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

 по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств;

 по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;

 по затратам, связанным с приобретением нематериальных объектов по каждому приобретенному объекту.

До окончания строительства, изготовления, приема в эксплуатацию, затраты составляют незавершенное строительство.

Затраты на строительные работы и работы по монтажу оборудования учитываются в зависимости от способа их производства подрядного или хозяйственного. При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу выполняются сторонней организацией, при хозяйственном собственными силами застройщика.

НДС по материалам, услугам, работам, используемым при строительстве основных средств хозяйственным способом включается в состав налоговых вычетов сразу при принятии данных материалов, работ, услуг к учету. НДС, предъявленная к вычету при подрядном способе строительства, учитывается общим порядком.

Оборудование, требующее монтажа, списывается со счета 07 на счет 08 по сумме фактических расходов, связанных с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации или начата укрупнительная сборка оборудования. Учет оборудования, не требующего монтажа, ведется сразу на счете 08.

Учет прочих капитальных затрат, предусматриваемых в сметах, ведется по их видам. На счете 08 прочие капитальные затраты учитываются в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организации.

Практика учета капитальных вложений:

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

В дебет счетов Операция Операция С кредита счетов

01 Принятие объектов к эксплуатации Оплата услуг, затрат на строительство, приобретение, изготовление внеоборотных активов 60

Вклад в уставный капитал в виде объекта основных средств 75

Передано в монтаж оборудование для установки на предприятии 07

Отпущены материалы на строительство, изготовление активов 10

Начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве, изготовлении объекта 70

Начислен ЕСН по заработной плате работников, занятых в строительстве, изготовлении объекта 69

Прочие капитальные вложения 76

Оплачена регистрация права собственности на здание 51

Журнал хозяйственных операций

№ п/п № пп. Факты хозяйственной деятельности Сумма, руб. Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

1 Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств:

1а покупная цена 110 500,00 08−4 60

1б НДС 19 890,00 19 60

Итого: 130 390,00

2 Приняты к оплате расчетные документы по приобретенным нематериальным активам:

2а покупная цена 25 300,00 08−5 60

2б НДС 4 554,00 19 60

Итого: 29 854,00

3 Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением

основных средств (оборудования):

3а стоимость услуг 7 800,00 08−4 60

3б НДС 1 404,00 19 60

нематериальных активов:

3 В стоимость услуг 1 500,00 08−5 60

3 г НДС 270,00 19 60

Итого: 10 974,00

4 Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)

110 700,00 08−3 67

5 Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования)

5а по тарифу 5 400,00 08−4 60

5б НДС 972,00 19 60

Итого: 6 372,00

6 Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда:

6а сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания 915 800,00 08−3 60

6б НДС 164 844,00 19 60

Итого: 1 080 644,00

7 Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда:

7а сметная стоимость 5 000,00 08−4 60

7б НДС 900,00 19 60

Итого: 5 900,00

8 Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха:

8а стоимость услуг 10 500,00 08−3 60

8б НДС 1 890,00 19 60

Итого: 12 390,00

9 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего 5 708 917,00

из них предназначены для:

9а эксплуатации в основном производстве (здание) 5 072 038,00 01 08−3

9б предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование) 280 900,00 01 08−4

9 В эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) 355 979,00 01 08−4

10 Произведена уценка имущества производственного назначения, предназначенного для лизинга 40 800,00 84 03

11 Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца:

11а оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве 60 700,00 25 02

11б объектов основных средств, использемых во вспомогательных производствах 32 100,00 23 02

11 В объектов административно-хозяйственной сферы 15 000,00 26 02

Итого: 107 800,00

Для целей налогообложения 110 000,00

12 Справочно: списана первоначальная стоимость проданных объектов основных средств 50 200,00 01−1 01

13 Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей 18 900,00 02 01−1

14 Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей 31 300,00 91−2 01−1

15 Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС) 55 300,00 62 91−1

16 Начислен НДС за проданные объекты основных средств 8 436,00 91−2 68

17 Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей основных средств

17а стоимость услуг 1 200,00 91−2 60

17б НДС 216,00 19 60

Итого: 1 416,00

18 Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонты объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в:

18а цехах основного производства 46 700,00 25 96

18б цехах вспомогательных производств 55 800,00 23 96

18 В общехозяйственных подразделениях 22 500,00 26 96

Итого: 125 000,00

19 Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы, приобретенные за плату, по первоначальной стоимости 17 500,00 04 08−5

20 Начислена амортизация по нематериальным активам:

20а применяемым в основном производстве 12 200,00 25 05

20б используемым в административно-хозяйственной деятельности 8 200,00 26 05

Итого: 20 400,00

21 Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта 10 900,00 25 04