Обновление методической основы экономических расчетов при обосновании затрат

Выбранные направления совершенствования механизма управления затратами предполагают изменение методической базы учета и планирования издержек производства на предприятии. В части повышения эффективности реализации этих функций предлагается задействовать методику калькулирования себестоимости продукции, которая действует в системе контроллинга и предлагает двухступенчатый расчет сумм покрытия, с делением затрат на условно-постоянные и условно-переменные в разрезе единиц продукции (см. п. 2.1.). В табл. 1.2. представлен порядок расчета сумм покрытия издержек применительно к исследуемому предприятию.

Таблица 2.1. Калькулирование себестоимости при двухступенчатом расчете сумм покрытия.

Рентабельность отдельных видов продукции при использовании данной структуры затрат рассчитывается по формуле:

R = CП 2 /VTП 100, (2.1.).

где R — рентабельность продукции, %;

СП ₂ — сумма покрытия 2, руб.;

VTП — объем товарной продукции в оптовых ценах, руб.

Переход к калькулированию себестоимости по предложенному варианту возможен путем постатейной реструктуризации используемых калькуляционных статей (см. табл.1.11.). Таким образом, в статью «износ специнструментов» войдут соответствующие статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Статьи основной заработной платы и единого социального налога объединяются. Отдельно выделяется заработная плата ИТР. В статью «затраты на содержание производственных помещений» следует включить соответствующую статью в цеховых расходах. Статья «транспортные расходы» должна содержать транспортно-заготовительные расходы и статью расходов на транспортировку, предусмотренную во внепроизводственных расходах. Амортизационные отчислений выделяются отдельно из РСЭО и цеховых расходов. В статью «затраты на текущий и капитальный ремонт производственных помещений» следует включить статью затрат на ремонт из цеховых расходов и такую же статью из внепроизводственных расходов. В итоге в «прочие затраты» войдут остальные статьи расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Затраты на организацию группы 2 будут состоять из оставшихся статей общехозяйственных и внепроизводственных расходов.

Такая группировка статей позволяет отделить первостепенные и второстепенные затраты и наглядно показывает, насколько они уменьшают потенциальную прибыль предприятия, что помогает более эффективно отслеживать издержки и управлять ими.

При планировании себестоимости по предусмотренной методике следует придерживаться следующих этапов:

Составление годового плана;

Определение на основе годового плана приоритетных направлений развития предприятия (наиболее прибыльной продукции);

Разбивка годового плана по кварталам.

Составление плана на следующий год в предлагаемой методике планирования предусматривается в конце третьего квартала. Себестоимость планируется на четвертый квартал текущего года и на весь следующий год. При составлении годового плана исходными данными служат отчетные показатели производственной деятельности предприятия в первых трех кварталах текущего года и плановые показатели, которые предполагается достичь, с учетом ожидаемой ситуации, в четвертом квартале текущего года. Для составления годового плана на планируемый год необходимы отчетные данные о выпуске, составе затрат на производство за 1−3 кварталы и плановые на четвертый квартал текущего года, а также сметы комплексных статей расходов.

Для корректировки уровня затрат следует использовать следующие коэффициенты:

• — коэффициент роста товарной продукции;
• — коэффициент роста цен на сырье и материалы;
• — коэффициент ожидаемого роста заработной платы.

Важным моментом планирования затрат является определение структуры издержек по группам затрат в текущем и плановом годах. Для оперативного контроля необходимо регулярно отслеживать показатели трех групп затрат, входящих в структуру себестоимости:

• — прямые затраты;
• — затраты на организацию группы 1;
• — затраты на организацию группы 2;

Кроме того, желательно отслеживать структуру отдельных статей затрат по отдельным видам продукции.

Особое внимание в производственном учете уделяется методике распределения расходов между отдельными единицами продукции при планировании и учете себестоимости. Для ОАО «Севосетиннефтегазпром» актуальна проблема высокого удельного веса накладных расходов в общем объеме затрат. Распределение накладных расходов осуществляется пропорционально основной заработной плате производственного персонала, поэтому важно избрать более объективную методику распределения накладных расходов. Необходимо заметить, что накладные расходы должны накапливаться сначала по центрам ответственности, а затем относиться на отдельные единицы продукции, проходящие через эти центры. При этом следует воспользоваться схемой распределения накладных расходов (рис. 2.4.).

Рис. 2.4. Схема распределения накладных расходов

Следует пояснить суть реализации данной схемы подробнее по этапам.

• 1. Проблема распределения на первом этапе заключается в том, что невозможно провести распределение каким-то универсальным способом. Следует выбрать метод, имеющий наиболее тесную причинно-следственную связь с формированием себестоимости. Для исследуемого предприятия выбор останавливается на численности работников подразделений, так как значительную часть общехозяйственных расходов составляют расходы на содержание аппарата управления, деятельность которых непосредственно связана с управлением работой производственного персонала.
• 2. Распределение общепроизводственных расходов. Существует два метода распределения общепроизводственных расходов:
  • — между произведенной продукцией и остатками незавершенного производства;
  • — на произведенную продукцию весь объем расходов.

В настоящее время на заводе общепроизводственные расходы полностью списываются на готовую продукцию. Предлагается сначала распределять их между стоимостью материалов в незавершенном производстве и в готовой продукции. Если соотношение стоимости материалов в готовой продукции и незавершенном производстве за месяц составит 90% и 10% соответственно, то на готовую продукцию по каждому цеху будет распределено 90% расходов. Оставшиеся 10% составят переход на следующий месяц.

3. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на основные. Обслуживающими или вспомогательными являются подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу производственных подразделений. Они предоставляют услуги, необходимые для нормального течения производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции. На ОАО «Севосетиннефтегазпром» функционируют три цеха, которые относятся к вспомогательному производству: транспортный цех, ремонтный энергомеханический цех и котельная. Транспортный цех обеспечивает внутризаводские перемещения грузов и пассажирские перевозки. Ремонтный цех оказывает другим цехам услуги по ремонту и обслуживанию эксплуатируемого оборудования. Котельная вырабатывает тепло для обогрева помещений завода и нагрева воды в водопроводе. Основными цехами являются механосборочный, экспериментальный и кислородный. С учетом выгоды, которую производственные подразделения получают от обслуживающих, можно установить следующие базы распределения для отнесения затрат вспомогательного производства на основные производственные цеха. (табл. 2.3.).

Таблица 2.3. База распределения расходов обслуживающих подразделений на основные.

4. Распределение затрат по отдельным изделиям. На данном этапе распределение накладных расходов по изделиям следует связать с общей трудоемкостью производства единицы продукции, на которую распределяются расходы. При таком подходе трудоемкость производства становится главным рычагом регулирования уровня накладных расходов в себестоимости. Повышение точности учета и распределения прямых затрат является особым условием совершенствования учета себестоимости продукции. В проектируемой методике учета затрат предполагается владение точной информацией о количестве материалов в незавершенном производстве. Чтобы получить точную и своевременную информацию по незавершенному производству, следует переместить функцию учета незавершенного производства из экономического отдела, закрепив ее за диспетчером или другим ответственным лицом каждого цеха.

Для повышения контроля за непроизводственными затратами в прямых затратах следует выделить статью потерь от брака, которая может дополняться на основании первичных документов. Распределение непроизводственных расходов осуществляется исходя из расчетного коэффициента, присваиваемого работником бухгалтерии каждому виду продукции, который учитывает расходы на транспортировку с использованием железнодорожного тупика или собственного автомобильного транспорта.

Общая схема распределения затрат на готовую продукцию применительно к исследуемому предприятию представлена на рис. 2.5.

Для осуществления на практике предлагаемого порядка распределения накладных расходов на продукцию необходимо представить методику расчетов, на основе которой может быть разработан программный продукт, позволяющий максимально упростить процесс распределения. Ниже предлагается алгоритм соответствующих расчетов по этапам отнесения накладных расходов.

1. Распределение общехозяйственных расходов.

k = 1.3, (2.2.), j = 1.2, (2.3.).

ОР_k — распределяемая сумма общехозяйственных расходов на k-ый вспомогательный цех, руб.

ОР_j — распределяемая сумма общехозяйственных расходов на j-ый основной цех, руб.

ОР — общая сумма общехозяйственных расходов, руб.

ЧП — общая численность персонала цеха, чел.

ЧП_k — численность персонала i-го вспомогательного цеха, чел.

ЧПj — численность персонала j-го основного цеха, чел.

2. Перераспределение расходов со вспомогательных цехов на основные с учетом незавершенного производства (этапы 2 и 3).

n = 2, k = 1.3, j = 1.2, (2.4.).

где НР_kj — распределяемая сумма накопленных расходов подразделений (цехов) вспомогательного производства, руб.;

НР_k — распределяемая сумма накопленных расходов k-го вспомогательного цеха, руб.;

К_kj — значение k-го показателя, выбранного в качестве базы распределения накладных расходов для j-го цеха, руб.

— сумма значений показателей, используемых в качестве баз распределения накладных расходов среди j-х цехов.

НР_k = ОР_k + (РСЭО_k + ОПР_k) КНЗ, k = 1.3, (2.5.).

где НР_k — накопленные расходы k-го вспомогательного цеха, руб.;ОР_k — см. (2.2.);РСЭО_k — сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования k-го вспомогательного цеха, руб.;ОПР_k — сумма цеховых расходов k-го вспомогательного цеха, руб.;КНЗ — коэффициент полноты использования сырья, материалов и комплектующих в готовой продукции, коэфф.;

КНЗ = КМГП/ КВМ, (2.6.).

где КМГП — количество сырья, материалов и комплектующих в готовой продукции, руб.;

КВМ — количество выписанного для производства материала всего, руб.

3. Распределение накладных расходов, собранных цехами основного производства на продукцию.

ННР_j = (РСЭО_j + ОПР_j) КНЗ +, j = 1.2, n = 2, (2.7).

где ННР_j — сумма накопленных расходов j-ым основным цехом, руб.;

РСЭО_j — сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования j-го основного цеха, руб.;

ОПР_j — сумма цеховых расходов j-го вспомогательного цеха, руб.;

КНЗ — см (2.6.);

i = 1. n, j = 1.2, (2.8.).

РНР_i — распределяемая сумма накладных расходов на i-ю единицу продукции, выпущенную j-м цехом за период, руб.;

Т_i — трудоемкость производства i-й единицы продукции, чел. — час.;

ННР_j — см (2.7.).

ОТ_j — общая трудоемкость товарного выпуска j-го цеха за период.

Представленная методика является основой для написания программного продукта на базе Excel.