Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам предприятия и особенностям его деятельности.

В том случае, если аудитор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить аудиторские процедуры менее детально. Он также может внести изменения в суть применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

Система внутреннего контроля должна включать в себя:

• — надлежащую систему бухгалтерского учета;
• — контрольную среду;
• — отдельные средства контроля.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и практические действия руководства предприятия, направленные мл установление и поддержание системы внутреннего контроля, например:

• — стиль и основные принципы управления;
• — организационная структура предприятия;
• — распределение ответственности и полномочий;
• — осуществляемая кадровая политика;
• — порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или внешних пользователей;
• — порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
• — соответствие хозяйственной деятельности предприятия в целом требованиям действующего законодательства.

Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушить требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций. Функции сотрудника считаются несовместимыми, если их сосредоточение с одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и затруднять обнаружение таких ошибок и нарушений.

Как правило, подлежат распределению между различными лицами следующие функции:

• — непосредственный доступ к активам предприятия;
• — разрешение на осуществление операций с активами;
• — непосредственное осуществление хозяйственных операций;
• — отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

При планировании аудита следует учитывать, что любая система внутреннего контроля обладает неизбежными ограничениями:

• 1) при организации системы контроля всегда учитывается, что затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше тех экономических выгод, которые дает их применение;
• 2) человеку свойственно делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;
• 3) возможно умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников между собой или с третьими лицами.

Осуществление внутреннего контроля предполагает выполнение определенных процедур, таких как:

• 1) арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;
• 2) проведение сверок расчетов;
• 3) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
• 4) проведение плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей;
• 5) использование информации из источников, расположенных вне данного предприятия;
• 6) осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;
• 7) исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

При планировании следует оценить систему внутреннего контроля предприятия не менее чем в три этапа:

• 1) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
• 2) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
• 3) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При оценке надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

• а) высокая;
• б) средняя;
• в) низкая.

Все аудиторские процедуры по оценке системы внутреннего контроля должны документироваться.

Понимание системы бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности:

• — учетная политика организации;
• — организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета;
• — распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовке отчетности;
• — организация подготовки, оборота и хранения документов;
• — порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;
• — роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;
• — критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений высок;
• — средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

В общем случае принято полагать, что система бухгалтерского учета может считаться эффективной, если выполняются следующие требования:

• 1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;
• 2)операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
• 3)операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на * четах бухгалтерского учета;
• 4)зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
• 5) ограничена возможность появления злоупотреблений. Аудиторские процедуры по изучению и оценке особенностей системы бухгалтерского учета должны полностью описывать организацию бухгалтерской службы.

Необходимо зафиксировать процедуры документирования операций, систему документооборота, применяемую форму учета, состав отчетности. По результатам обследования аудитор должен дать оценку системе учета, ее соответствию масштабам деятельности проверяемого предприятия.