Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых Задача 1.

полезный ископаемое стоимость налог Организация «Здоровье» на основании лицензий добывает минеральную воду и лечебные грязи, которые полностью используются в лечебных и курортных целях. В январе 2008 г. добыли минеральной воды добыли 120 тонн, лечебной грязи — 30 т. Сумма прямых расходов на добычу полезных ископаемых составляет 75 000 руб. (из них на добычу минеральной воды — 50 000 руб., на добычу лечебной грязи — 25 000 руб.), сумма косвенных расходов — 1 200 000 руб. (из них непосредственно относящихся к добыче минеральной воды — 120 000 руб., к добыче лечебной грязи — 145 000. Остаток незавершенного производства отсутствует.

Вопрос: Рассчитать сумму НДПИ за январь по минеральной воде?

Решение:

Стоимость добытой минеральной воды составит:

75 000 руб. + 120 000 руб. + (1 200 000 руб. — 120 000 руб. — 145 000 руб.) / 75 000 руб.) х 58 000 руб.) = 837 867 рублей Тогда сумма НДПИ по минеральной воде равна:

837 867 руб. х 0% = 0;

С учетом пп. 6 п. I ст. 342 НК РФ, п. 52 Методических рекомендаций по применению главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3−21/170.

Обоснование:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 336, пп. 15 п. 2 ст. 337 Налогового кодекса РФ полезные ископаемые (в том числе минеральные воды и лечебные грязи), добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются объектом налогообложения по НДПИ.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых в порядке, установленном ст. 340 НК РФ (п. 2 ст. 338 НК РФ). При этом следует учитывать, что налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, и в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке (п. п. 4, 5 ст. 338 НК РФ).

Налоговым периодом по НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ).

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. п. 1, 2 ст. 343 НК РФ).

Поскольку у организации в данном случае отсутствует реализация добытых полезных ископаемых, то оценка их стоимости производится исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых (п. 4, пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ).

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде.

Расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Вывод:

Сумма налога на добычу полезных ископаемых составила 0 рублей, поскольку ставка налога равна 0. Налоговая база рассчитывается исходя из расчетной стоимости. При этом расчетная стоимость добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, то есть порядок, установленный им в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Задача 2.

В апреле 2008 года ОАО «Золотая руда» добыло 600 т полезного ископаемого. В этом же месяце было реализовано: 150 т по цене 110 руб./т, 70 т по цене 100 руб./т и 150 т по цене 120 руб./т (цены указаны без учета НДС и акцизов).

Стоимость доставки включена. Общая сумма расходов на доставку реализованных полезных ископаемых составила 10 000 руб.

Кроме того, в апреле 2008 года было отгружено, но не реализовано 100 т полезного ископаемого по цене 105 руб./т. Расходы по доставке этой партии полезных ископаемых составили 1120 руб.

Вопрос: Определите стоимость полезного ископаемого, добытого в апреле 2008 года?

Решение:

• 1. Определим стоимость реализованного в апреле 2008 года полезного ископаемого:
• 150 руб. х 110 т + 100 руб. х 70 т + 120 руб. х 150 т = 41 500 руб.

Из этой стоимости исключим сумму расходов на доставку и получим выручку от реализации добытого полезного ископаемого:

41 500 — 10 000. = 31 500 руб.

Общее количество реализованного полезного ископаемого составит:

• 150 т + 70 т + 150 т = 370 т.
• 2. Рассчитаем стоимость единицы полезного ископаемого за апрель 2008 года. Для этого выручку от реализации разделим на количество реализованного полезного ископаемого:
• 41 500 руб.: 370 т = 112,2 руб.
• 3. Стоимость полезного ископаемого, добытого в апреле 2008 года, равна:
• 112,2 руб. х 600 т = 67 320 руб.

Обоснование:

Выручка от реализации добытых полезных ископаемых определяется исходя из цен реализации с учетом положений статьи 40 НК РФ. В сумме выручки не учитываются НДС и акцизы. Кроме того, из нее вычитаются расходы по доставке (п. 3 ст. 340 НК РФ):

Расходами по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, признаются расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг портов и транспортно-экспедиционных услуг.

Для целей 26-й главы НК РФ понятие «выручка от реализации добытых полезных ископаемых» отличается от общепринятого понятия выручки. Сумма выручки от реализации добытых полезных ископаемых уменьшается на расходы по доставке. Однако расходы на доставку добытого полезного ископаемого уменьшают выручку от его реализации только в том случае, если они включены в цену реализации.

Рассчитывая выручку, налогоплательщик должен учесть все сделки по реализации добытых полезных ископаемых, по которым цена сделки определялась в данном налоговом периоде. Это означает, что расходы на транспортировку полезных ископаемых, которая началась в одном месяце, а закончилась в другом, должны быть учтены при определении цен реализации в том периоде, когда право собственности на полезные ископаемые перешло от поставщика к покупателю.

Количество добытого полезного ископаемого определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ одним из двух методов: прямым или косвенным. Заметим, что косвенный метод используется только в том случае, если невозможно применить прямой. Прямой метод предусматривает использование в отношении добытого полезного ископаемого измерительных средств и устройств. Косвенный основывается на данных о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Вывод: Для того чтобы найти стоимость добытого полезного ископаемого, сначала необходимо рассчитать стоимость единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого составила 67 320 рублей.