Порядок документирования аудиторских доказательств

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Документация — рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы применяются для:

• — планирования и проведения аудита;
• — осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• — фиксирования результатов и выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с его выводами по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, известные аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию. Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым.

Объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыт работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами как: — характер и сложность деятельности аудируемого лица;

• — характер аудиторского задания;
• — требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
• — необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• — характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• — конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита. аудиторский доказательство экспертный баланс

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации. Такая стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Рабочие документы обычно содержат:

• — информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• — выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений, протоколов;
• — информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• — информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• — доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• — доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
• — доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• — анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• — анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• — сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• — доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• — сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• — подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• — выводы, сделанные аудитором, по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; - копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения и т. п.

Документы, входящие в состав рабочей документации, должны иметь:

• — заголовок с указанием наименования проверяемой организации;
• — назначение рабочего документа;
• — дату срок выполнение аудиторской проверки;
• — ссылку на источник сведений;
• — порядковый номер;
• — подпись аудитора, дату.

Сведения в рабочей документации строго конфиденциальны и не подлежат разглашению. Рабочие документы — собственность аудитора (аудиторской организации). Однако, часть документов и выдержки из них могут быть предоставлены по усмотрению аудитора аудируемому лицу. Они не могут заменить бухгалтерские записи.

Рабочая документация комплектуется в папки и хранится в архиве не менее пяти лет. При ее гибели назначается служебное расследование с последующим составлением акта.