Восстановление убытка от обесценения

Оценивая, имеются ли признаки того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для активов, исключая гудвилл, больше не существует или уменьшился, компания должна рассматривать как минимум следующие показатели:

Внешние источники информации:

рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;

существенные изменения, имевшие положительный эффект для компании, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает компания, или на рынке, для которого предназначен актив;

рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку дисконта, используемую при вычислении эксплуатационной ценности актива, и существенно увеличат его возмещаемую сумму.

Внутренние источники информации:

существенные изменения, положительным образом повлиявшие на компанию, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в характере использования актива. Эти изменения включают затраты, понесенные в течение периода для усовершенствования актива, реструктуризацию деятельности, к которой этот актив относится;

имеются факты, свидетельствующие о том, что производительность актива выше ожидаемой или повысится по сравнению с ожидаемой.

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды, восстанавливается только в том случае, если имели место изменения в оценках, используемых при определении возмещаемой суммы актива, с тех пор как в последний раз признавался убыток от обесценения актива.

В целях восстановления убытка от обесценения необходимо увеличить балансовую стоимость актива до его возмещаемой суммы.

К примерам изменений в оценках относятся:

изменения в основаниях для оценки возмещаемой суммы (например, используется ли в качестве основания для оценки возмещаемой суммы «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» или «эксплуатационная ценность» актива);

если основанием для оценки возмещаемой суммы была «эксплуатационная ценность» актива — изменения в величине, распределении по срокам потоков денежных средств или в ставке дисконта;

если основанием для оценки возмещаемой суммы была «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу», то изменение в оценке компонентов «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» .

" Эксплуатационная ценность" актива может превысить балансовую стоимость просто потому, что текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств растет по мере их приближения. Однако потенциал службы актива не увеличивается.

Таким образом, убыток от обесценения не подлежит восстановлению просто из-за того, что прошло время, даже если возмещаемая сумма актива стала больше его балансовой стоимости.

Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива Балансовая стоимость актива, увеличившаяся в результате восстановлении убытка от обесценения, не должна превышать то значение балансовой стоимости, которое было бы определено, если бы в предшествующие периоды не признавался убыток от обесценения.

Любое увеличение балансовой стоимости актива, превышающее величину восстановления убытка от обесценения данного актива, является переоценкой.

Компания учитывает такую переоценку, применяя к активу соответствующий Стандарт.

Восстановление убытка от обесценения должно незамедлительно признаваться в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной величине в соответствии с другим Стандартом (например, согласно методу учета по переоцененной стоимости, предусмотренному МСФО 16 «Основные средства»).

Любое восстановление убытка от обесценения переоцененного актива рассматривается как увеличение переоценки в соответствии с указанным Стандартом.

ПРИМЕР: Признание убытка от обесценения с последующим восстановлением Балансовая стоимость фабрики составляет $ 20 млн. В результате обесценения ее стоимость снизилась до $ 19 млн. Убыток от обесценения в размере $ 1 млн. признается в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках.

При последующей оценке фабрика была оценена в $ 23 млн. Прирост в размере $ 1 млн. признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках. Остальная часть прироста в размере $ 3 млн. относится в кредит счетов капитала в качестве резерва переоценки.

Восстановление убытка от обесценения в отношении переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капитала как результат от переоценки.

Однако в той же степени, в какой убыток от обесценения переоцененного актива был ранее признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, восстановление убытка от обесценения в отношении этого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

После того, как произошло восстановление убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений для соответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

ПРИМЕР: Переоценка и пересмотр амортизации Балансовая стоимость вашей фабрики составляет $ 60 млн. Она амортизируется в течение 20 лет. Она была переоценена до $ 80 млн.

Ежегодные амортизационные начисления (5% в год) в абсолютном выражении увеличились с $ 3 млн. до $ 4 млн. Соответствующий расход ежегодно признается в отчете о прибылях и убытках:

Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы распределяется на активы единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости указанных активов.

Такое повышение балансовой стоимости рассматривается как восстановление убытков от обесценения в отношении отдельных активов.

В результате распределения восстановленного убытка от обесценения генерирующей единицы балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшей величины из двух значений:

его возмещаемой суммы (если ее возможно определить);

балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения актива.

Величина восстановления убытка от обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, распределяется пропорционально на другие активы генерирующей единицы, за исключением гудвилла.

Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению в последующие периоды ПРИМЕР: Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет $ 10 млн., включая балансовую стоимость гудвилла в размере $ 2 млн.

Единица уценена до $ 7 млн. Гудвилл полностью подлежит обесценению и списанию.

В последующий период стоимость единицы увеличилась до $ 15 млн. Однако убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению.

В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» не разрешается признание гудвилла, созданного внутри компании.

Возвращение убытка от обесценения На каждую дату баланса необходимо оценивать признаки того, что убыток от обесценения активов, признанный в предыдущих периодах, более не существует, или изменился.

При оценке наличия таких признаков следует рассматривать следующие показатели:

• 1. внешние источники информации:
  • а) рыночная стоимость актива значительно увеличилась в течение периода;
  • б) существенные изменения, имевшие положительный эффект для организации, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем в технологических, рыночных, экономических или юридических условиях, в которых работает организация, или на рынке для которого предназначен актив;
  • в) рыночные процентные ставки или другие рыночные нормы прибыли на инвестиции уменьшились в течение периода, и эти уменьшения, вероятно, повлияют на ставку дисконтирования, используемую при вычислении стоимости от использования актива, и существенно увеличат его возмещаемую сумму.
• 2. внутренние источники информации:
  • а) существенные изменения в степени и способе использования или предполагаемого использования актива, имеющие положительный эффект для организации, произошли в течение периода или произойдут в ближайшем будущем. Эти изменения включают капитальные затраты, понесенные в течение периода для усовершенствования или улучшения актива сверх его первоначально оцененной стандартной эффективности, или обязательство прекратить или реструктурировать деятельность, к которой этот актив принадлежит; и
  • б) наличие доказательства, полученного из внутренней отчетности, указывающего на то, что экономические показатели актива улучшатся сверх ожидавшихся.

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды, возвращается только в том случае, если имели место изменения в расчетах, использованных при определении возмещаемой суммы актива, с момента признания последнего убытка от обесценения актива. В целях возвращения убытка от обесценения необходимо увеличить балансовую стоимость актива до его возмещаемой суммы. Это увеличение является возвращением убытка от обесценения.

К примерам изменений в расчетах относятся:

• а) изменение в основаниях для оценки возмещаемой суммы (например, используется ли в качестве основания для оценки возмещаемой суммы чистая продажная цена или стоимость от использования);
• б) если основанием для оценки возмещаемой суммы была чистая продажная цена актива — изменения в величине, распределении по срокам потоков денежных средств или в ставке дисконтирования;
• в) если основанием для оценки возмещаемой суммы была чистая продажная цена, то изменение в оценке компонентов чистой продажной цены.

Стоимость от использования актива может превысить балансовую стоимость просто потому, что приведенная стоимость будущих поступлений денежных средств увеличивается по мере их приближения. Однако экономический потенциал актива не увеличился. Таким образом, убыток от обесценения не подлежит возвращению просто из-за того, что прошло время, даже если возмещаемая сумма актива превысила его балансовую стоимость.

Возвращение убытка от обесценения отдельного актива Балансовая стоимость актива, увеличившаяся в результате возвращения убытка от обесценения, не должна превышать то значение балансовой стоимости, которое было бы определено (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы для актива убыток от обесценения не признавался. Любое увеличение балансовой стоимости актива, превышающее величину возвращения убытка от обесценения данного актива, является переоценкой.

Величина возвращения убытка от обесценения актива не должна превышать сумму, которая могла быть получена на этот момент в результате амортизации первоначальной стоимости данного актива. Любое увеличение сверх такой стоимости должно рассматриваться как переоценка актива. Организация учитывает такую переоценку, применяя к активу соответствующий МСФО.

Возвращение убытка от обесценения должно признаваться непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если только актив не учитывается по переоцененной величине в соответствии с другим МСФО (например, по переоцененной стоимости в соответствии с предусмотренным МСБУ (IAS) 16" Имущество, машины и оборудование"). Любое возвращение убытка от обесценения переоцененного актива рассматривается как увеличение переоценки в соответствии с указанным МСБУ.

Возвращение убытка от обесценения в отношении переоцененного актива кредитуется непосредственно на счета капитала как результат от переоценки. Однако, в той же степени, в какой убыток от обесценения переоцененного актива был ранее признан в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках, возвращение убытка от обесценения в отношении этого актива признается в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках.

После того, как произошло возвращение убытка от обесценения, осуществляется корректировка амортизационных начислений для соответствующего актива на будущие периоды в целях равномерного списания скорректированной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости на протяжении оставшегося срока полезного использования актива.

Пример.

Организация тестировала производственную линию на предмет на обесценение в конце 2003 года. На ней выпускается продукция, продаваемая на активном рынке. Производственная линия учитывается по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации, и всех накопленных убытков от обесценения и ее балансовая стоимость на 31 декабря 2003 года составляла 120 000 тенге. Оставшийся срок полезного использования 6 лет. Возмещаемая сумма производственной линии составила 111 755 тенге. На 31 декабря 2003 года был признан убыток от обесценения в сумме 8 245 тенге (120 000 — 111 755). За 2004 год начислены расходы по амортизации, исходя из новой балансовой стоимости и оставшегося срока полезного использования, с применением прямолинейного метода в сумме 18 626 тенге. На 31 декабря 2004 года балансовая стоимость с учетом убытка на обесценения за вычетом всей накопленной амортизации составила 93 129 тенге. При тестировании на обесценение на 31 декабря 2004 года была определена возмещаемая сумма в размере 102 000 тенге. Сумма возвращения убытка от обесценения рассчитывается следующим образом.

Себестоимость за вычетом всей накопленной амортизации на 31 декабря 2004 года составит:

120 000 — (120 000/6) = 100 000 тенге Балансовая стоимость с учетом убытка от обесценения за вычетом накопленной амортизации составит 93 129 тенге.

Разница между этими значениями составит 100 000 — 93 129 = 6 871 тенге, которая и является суммой возвращения убытка от обесценения.

Сумму возвращения можно отразить в учетных записях в составе расходов по начислению амортизации.

Возвращение убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства Возвращение убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства, распределяется на активы единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости указанных активов. Такое увеличение балансовой стоимости рассматривается как возвращение убытков от обесценения в отношении отдельных активов.

В результате распределения возвращенного убытка от обесценения единицы, генерирующей денежные средства балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшей величины из двух значений:

• а) его возмещаемой суммы (если она поддается определению); и
• б) балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предшествующие годы не признавался убыток от обесценения актива.

Сумма возвращения убытка от обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, распределяется пропорционально на другие активы единицы.

Возвращение убытка от обесценения гудвилла Убыток от обесценения гудвилла, не может быть возвращен.

В соответствии с МСБУ (IAS) 38 «Нематериальные активы» не разрешается признание гудвилла, созданного внутри организации.

Раскрытие информации Для каждого класса активов и по каждому отчетному сегменту в финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

• а) Сумма, признанная в отчете о прибылях и убытках, в отношении:
  • * убытков от обесценения;
  • * возвращения убытков от обесценения.
• б) Сумма, непосредственно признанная на счете капитала, в отношении:
  • * убытков от обесценения;
  • * возвращения убытков от обесценения.

Если убыток от обесценения отдельного актива или единицы, генерирующей денежные средства, признан или возвращен и при этом является существенным в контексте финансовой отчетности, следует раскрывать следующую информацию:

• а) события или обстоятельства, которые привели к признанию или возвращению убытка;
• б) признанная или возвращенная сумма убытка;
• в) подробности в отношении характера актива или единицы, генерирующей денежные средства и отчетных сегментов, к которым принадлежит актив;
• г) является ли возмещаемая сумма актива (единица, генерирующая денежные средства) чистой продажной ценой или стоимостью от использования;
• д) основа, использованная для определения чистой продажной цены, или ставка дисконтирования, использованная для определения стоимости от использования, а также предыдущая стоимость от использования