Учет по налогам и бюджетам

В соответствии с законодательством РК налогообложение предприятий предполагает:

• * определение размера объекта налогообложения;
• * расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);
• * осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;
• * составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Организация аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством.

Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3130 «Корпоративный подоходный налог к выплате» .

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица-резиденты РК (за исключением Национального Банка и государственных учреждений), а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК. И юридические лица, применяющие специальный налоговый режим.

Объекты налогообложения является:

• 1) налогооблагаемый доход;
• 2) доход, облагаемый у источника выплаты;
• 3) чистый доход юридического лица нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение): Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход — Вычеты Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3120 «Индивидуальный подоходный налог» .

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:

• 1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
• 2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Доходы, облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

— доход работника. Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок (в зависимости от размера дохода) к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год.

При удержании подоходного налога дебетуют счет 3310 «Краткосрочная задолженность по оплате труда «, 3396 «Задолженность перед подотчетными лицами «и кредитуют счет 1430 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет «, субсчет «Индивидуальный подоходный налог» ;

• — доход от разовых выплат. К нему относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам;
• — пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов — выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя;
• — доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, выплачиваемый физическим лицам, облагается индивидуальным подоходным налогом по ставке 15%.;
• — стипендии. Индивидуальным подоходным налогом облагаются выплачиваемые стипендии (сумма денежных средств, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования), а также сумма, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам;
• — доход по договорам накопительного страхования. Налогообложению подлежат страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями в соответствии с договорами, страховые премии по которым были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах и за счет средств работодателей.

Доходы, не облагаемые у источника выплаты. К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие.

Особенности налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов. При налогообложении доходов иностранных физических лиц применяется принцип резидентства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов.

Физическое лицо в целях налогообложения, считается резидентом РК, если оно отвечает любому из следующих критериев:

• — законный въезд в Республику Казахстан (вид на жительство);
• — значительный срок пребывания в Республике Казахстан;
• — пребывание в Республике Казахстан не менее 183 календарных дней. Иностранное физическое лицо отвечает критерию «значительный срок пребывания», если оно находилось в Республике Казахстан не менее 31 календарного дня в течение текущего года и не менее 183 календарных дней в течение трехлетнего периода, оканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Период 183 календарных дней в течение трехлетнего периода определяется на основе применения к каждому налоговому периоду приведенных ниже средневзвешенных коэффициентов:

• 1 — количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
• 1/3 — количество дней пребывания в первом предыдущем налогом периоде;
• 1/6 — количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.

Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации, размер которого составляет 12 000;кратную величину МРП (на последний месяц периода). При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога на добавленную стоимость, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности. При постановке лица на учет по налогу на добавленную стоимость налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации которого не является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию РК (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством РК.

В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК, а также суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость.

Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке.

При определении суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота.

При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов в зачет относится сумма налога на добавленную стоимость, определенная по выбору плательщика налога на добавленную стоимость пропорциональным или раздельным методом.

По пропорциональному методу сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. При осуществлении операций с ценными бумагами в оборот по реализации включается прирост, полученный при реализации ценных бумаг.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик налога на добавленную стоимость ведет раздельный учет по расходам и суммам налога на добавленную стоимость по полученным товарам (работам, услугам), используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой налога на добавленную стоимость, начисленного по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.

Облагаемый оборот при получении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан. Работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода из источников в Республике Казахстан.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате, определяется путем применения ставки — 15% к размеру облагаемого оборота (за исключением оборотов, освобожденных от налога на добавленную стоимость). В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по курсу Национального Банка РК, установленному на дату совершения оборота.

По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение, возвращается плательщику налога на добавленную стоимость, если выполняются следующие условия:

• · плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке;
• · оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке в течение квартала, предшествующего месяцу подачи заявления на возврат, составлял не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.

В случае невыполнения условий, превышение возвращается плательщику налога на добавленную стоимость в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке, с учетом его обязательств по налогу на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды.

Порядок возврата налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим пунктом определяется уполномоченным государственным органом.

Не производится возврат налога на добавленную стоимость, плательщикам налога на добавленную стоимость, осуществляющим расчеты с бюджетом в специальных налоговых режимах, установленных для:

• · субъектов малого бизнеса;
• · крестьянских (фермерских) хозяйств;
• · юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Плательщики налога на добавленную стоимость, применяющие специальный налоговый режим для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, представляют декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый квартал не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Одновременно с декларацией представляется реестр счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода. Форма реестра счетов-фактур устанавливается уполномоченным государственным органом.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством РК для уплаты таможенных платежей. Срок уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары может быть изменен.

Акцизы представляют собой вид косвенного налога на определенные товары, услуги, включаемого в цену товара или тариф услуги.

При начислении акциза дебетуют счета подраздела 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков «и кредитуют счет 3140 «Акцизы» подраздела 3100 «Обязательства по налогам». При перечислении налога в бюджет дебетуют счет 3140 «Акцизы» и кредитуют счет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах «.

Не подлежат обложению акцизом:

• — экспорт подакцизных товаров;
• — спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового спирта, отпускаемый: для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной продукции; государственным медицинским учреждениям;
• — спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и зарегистрированная в соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного средства.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем произведенных, реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налоговая база определяется как стоимость произведенных, реализованных подакцизных товаров, определяемая по ценам, не включающим акцизы и налог на добавленную стоимость, по которым производитель поставляет данный товар.

Налоговая база при осуществлении деятельности по организации и проведению лотереи определяется как сумма выручки, заявленная организатором лотереи, за минусом сумм, относимых в призовой фонд, при регистрации в налоговых органах выпуска в продажу лотерейных билетов, без включения в нее суммы акциза, и не подлежит изменению после регистрации выпуска.

При импорте подакцизных товаров на таможенную территорию РК, в отношении которых установлены твердые ставки акцизов, налоговая база определяется как объем импортируемых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При импорте подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, налогооблагаемая база определяется как таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством РК.

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.

Исчисление суммы акциза по игорному бизнесу производится путем применения ставки акциза, установленной на налоговый период, к количеству объектов обложения: игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор.

По окончании каждого налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по месту своей регистрации декларацию по акцизу не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Социальный налог предприятиями-работодателями начисляется с доходов работников, выплачиваемых в денежной и натуральной форме. Учет расчетов с бюджетом по социальному налогу ведут на счете 3150 «Социальный налог» подраздела 3100"Обязательства по налогам".

Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения, определенному в следующем порядке: из общей суммы доходов работников, выплачиваемых работодателем, вычитаются доходы работников, на которые социальный налог не начисляется, затем полученная разность умножается на ставку социального налога.

Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета налогоплательщика.

Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.

В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий, над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщики, имеющие структурные подразделения, представляют расчет социального налога по структурным подразделениям в налоговые органы по месту своей регистрации не позднее срока представления декларации по социальному налогу. Соответствующие приложения расчета социального налога по структурным подразделениям, заверенные налоговым органом по месту регистрации плательщика, представляются в налоговые органы в порядке, установленном уполномоченным государственным органом, в течение пяти рабочих дней со дня установленного срока для представления расчета.

Земельный налог уплачивается юридическими лицами, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки и исчисляется на основании:

• · документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования;
• · данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок — земельная доля). Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. По арендованным земельным участкам земельный налог уплачивает арендодатель.

Аудитор проверяет:

• — достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);
• — правильность применения налоговой ставки земельного налога;
• — осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок:
• — производится ли исчисление земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;
• — точность исчисления в бюджет земельного налога;
• — производится ли уплата земельного налога в бюджет по местонахождению земельного участка;
• — своевременность представления декларации по земельному налогу.

Налог на транспортные средства исчисляется исходя из мощности (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от минимального расчетного показателя с каждого киловатта мощности. В зависимости от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется.

Поэтому аудитор, руководствуясь Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства.

Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского баланса. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить:

• — правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;
• — своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;
• — своевременность представления декларации на имущество;
• — точность отражения суммы налога на имущество
• — достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Выбор общеустановленного порядка или специального налогового режима осуществляется:

• · физическими лицами при постановке на регистрационный учет в качестве индивидуальных предпринимателей — в налоговом заявлении о регистрационном учете в качестве индивидуального предпринимателя (далее, в целях настоящей главы — вновь образованный индивидуальный предприниматель);
• · налогоплательщиками при переходе с одного режима налогообложения на иной режим налогообложения, а также вновь созданными (возникшими) юридическими лицами — в уведомлении о применяемом режиме налогообложения по форме, установленной уполномоченным органом (далее, в целях настоящей главы — уведомление о применяемом режиме налогообложения), представляемом налогоплательщиками, за исключением указанных в пункте 5 настоящей статьи.

Уведомление о применяемом режиме налогообложения не представляется вновь образованными индивидуальными предпринимателями, а также индивидуальными предпринимателями при переходе на специальный налоговый режим на основе патента с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима.

В целях налогообложения лиц, применяющих специальные налоговые режимы, иным обособленным структурным подразделением налогоплательщика признается территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, выполняющие часть его функций. Рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца.