Совершенствование финансовой отчетности в России в соответствии с Международными стандартами

Реформирование бухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с требованиями с международными стандартами финансовой отчетности Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс]/ Компания «Консультант Плюс». — Последн. обновление 26.12.2010.

Основная цель реформирования бухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования определены следующим образом:

• — формирование системы национальных стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
• — обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
• — оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

Методологический совет отмечает, что Министерство финансов Российской федерации избрало и в сложившихся условиях проводит оптимальную политику по совершенствованию российской системы бухгалтерского учета, сближению ее с требованиями международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). В этом направлении проведена значительная работа Афанасьев, А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы. Причины перехода на МСФО [Текст] / Финансовый директор. — 2008;№ 3.-С. 18.:

• — обновлена нормативная база бухгалтерского учета, разработано большое количество новых положений по бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями МСФО;
• — сформированы необходимые предпосылки для формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО;
• — многие открытые акционерные общества, акции которых котируются на международных фондовых рынках, формируют финансовую отчетность по МСФО или американскому ГААП;
• — осуществляется обучение бухгалтерских кадров высшего и среднего звена новым) правилам бухгалтерского учета с активным участием профессиональных организаций;
• — подготовлены и изданы учебники и учебные пособия для подготовки и переподготовки кадров бухгалтерских работников.

Особо следует отметить, что мероприятия по реформированию бухгалтерского учета в России проводятся Минфином России с соблюдением требования преемственности.

В результате на протяжении всего периода реформы была обеспечена целостность и внутренняя непротиворечивость системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.

Составление бухгалтерского баланса в соответствии с МСФО:

Баланс предназначен для представления информации, необходимой для оценки ресурсов организации, финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности, способности адаптироваться к изменениям окружающей среды.

К статьям, подлежащим обязательному отражению в балансе, относятся:

основные средства, инвестиционное имущество, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, биологические активы, запасы, торговая и прочая дебиторская (и кредиторская) задолженность, денежные средства и их эквиваленты, оценочные и финансовые обязательства, обязательства и активы по налоговым платежам (текущие и отложенные),.

капитал и резервы, доля меньшинства.

В отчете эти статьи группируются по видам активов, обязательств и капитала. Для того чтобы быть признанными в балансе, активы и обязательства должны соответствовать определению, удовлетворять критериям признания элементов и быть правильно классифицированы.

Капитал представляет собой разность между активами и обязательствами. С другой стороны, капитал можно охарактеризовать как сумму нераспределенной прибыли и уставного капитала. Поэтому, капитал классифицируется в балансе следующим образом:

средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы (часть нераспределенной прибыли и корректировки, обеспечивающие поддержание капитала).

Прибыль представляет собой остаточную величину, которая получается после вычета расходов из доходов.

Согласно МСФО 1, кроме перечисленных выше обязательных статей, дополнительно в балансе или в примечаниях к отчетности, организация обязана раскрыть расшифровку акционерного капитала и описание резервов, созданных в рамках собственного капитала.

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Следует отметить, что МСФО требуют гораздо большей детализации при составлении отчета о прибылях и убытках, чем российские стандарты бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО предусматривают несколько иную группировку доходов и расходов, чем российские стандарты. Для составления отчетности по МСФО обычно производятся корректировки, которые затрагивают формирование показателя нераспределенной прибыли отчетного периода, и, следовательно, оказывают влияние на величину доходов и расходов компании.

Для подготовки отчета о прибылях и убытках необходимо осуществить:

Сбор и анализ информации о доходах и расходах организации;

Переклассификацию доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО;

Внесение корректировочных проводок в рабочие таблицы;

Раскрытие показателя «Операционная прибыль по элементам затрат;

Составление отчета о прибылях и убытках и раскрытие линейных статей.

Сбор и анализ информации по формированию доходов и расходов организации В соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие линейные статьи:

выручка от реализации и другие доходы от основной деятельности;

результаты операционной деятельности;

затраты по финансированию;

долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

расходы по налогу на прибыль;

прибыль или убыток от обычной деятельности;

результаты чрезвычайных обстоятельств;

долю меньшинства;

чистая прибыль или убыток за отчетный период.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в отчете о прибылях и убытках, если это необходимо для достоверного понимания финансовых результатов деятельности компании.

Перераспределение доходов и расходов Специфика деятельности, разнообразие операций, совершаемых данным хозяйствующим субъектом, оказывают влияние на классификацию доходов и расходов, используемую на предприятии. Исходя из этого, разработать универсальную классификацию не представляется возможным, но, тем не менее, стандарты финансовой отчетности содержат требования относительно отдельных групп доходов и расходов, которые должны выделяться на каждом предприятии.

В составе доходов целесообразно выделить следующие группы:

Доходы по видам деятельности (классификация доходов по видам деятельности должна совпадать с классификацией, применяемой при перераспределении расходов;

Прочие доходы;

Доходы от операцией с инвестициями;

Доходы от операций с основными средствами;

Доходы по процентам;

Доходы по курсовым разницам;

Другие существенные статьи доходов (выделяются по мере необходимости)*;

Доходы прошлых лет.

Согласно МСФО 18 доходы и расходы по бартерным операциям при обмене аналогичных товаров не признаются в отчете о прибылях и убытках. В российской практике учета таких ограничений нет. Поэтому в целях удобства при исключении данных доходов и расходов их целесообразно выделить отдельно.

В составе расходов целесообразно выделить следующие группы:

Себестоимость по видам деятельности (классификация расходов по видам деятельности должна соответствовать классификации доходов по видам деятельности);

Общие и административные расходы;

Коммерческие расходы;

Расходы по процентам;

Расходы по курсовым разницам;

Прочие расходы;

Расходы по операциям с основными средствами;

Расходы по операциям с инвестициями;

Другие существенные статьи (выделяются по мере необходимости);

Расходы по налогу на прибыль;

Расходы прошлых лет.

Сущность перераспределения состоит в том, чтобы привести классификацию доходов и расходов в соответствие требованиям МСФО.

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств. Проанализируем основные принципы составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО.

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», согласно которому отчет должен содержать информацию о денежных потоках компании в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО 7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию же о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представлять только прямым методом.

Отчетный бухгалтерский баланс отражает имущество компании в увязке с источниками его образования за счет собственного и заемного капитала. Сравнение балансовых показателей на начало, и конец отчетного периода позволяет выявить происшедшие за отчетный период изменения в стоимости имущества, его структуре, а также в источниках финансирования и структуре собственного и заемного капитала.

Отчет о прибылях и убытках отражает выручку от реализации, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг, другие доходы и расходы, формирующие прибыль организации, а также содержит информацию об основных направлениях расходования полученной прибыли.

Между балансом и отчетом о прибылях и убытках существует взаимосвязь, характеризующая прирост имущества организации за счет накопления полученной в отчетном периоде прибыли.

Имущество компании изменяется под влиянием других источников: инвестиций со стороны, пополнения акционерного капитала, различных займов. Кроме прибыли в компании поступают амортизационные платежи, другие денежные поступления.

Взаимосвязь компании с внешней средой посредством товарно-денежных отношений отражается в них не полностью. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках.

Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел. Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств необходима для оценки:

перспективной возможности компании создавать положительные потоки денежных средств (превышение денежных поступлений над расходами);

способности компании выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и иных платежей;

потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

причин различия между чистыми доходами организации и связанными с ними поступлениями и платежами;

эффективности операций по финансированию организации и инвестиционных сделок в денежной и безденежной формах.

Существует два способа составления отчета о движении денежных средств — прямой и косвенный. Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако Международный комитет по стандартам финансовой отчетности рекомендуют использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как более информационно насыщенный.

Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. В него включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему:

амортизационные отчисления;

поступления от реализации собственных акций, облигаций;

получение и выплата дивиденда;

получение и погашение кредитов и займов;

капитальные вложения в основные фонды;

нематериальные активы;

финансовые вложения;

прирост оборотных средств;

реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.

В отчете, составленном по косвенному методу, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты факторов производства для совершения нового цикла воспроизводства.

изменений в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженностях в течение периода;

других неденежных статей;

прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.

Прямой метод составления отчета Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.

Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.