Основные средства как экономическая категория

Понятие, классификация и способы оценки основных средств

бухгалтерский аудит учет амортизация Основные средства — это совокупность материально — вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• 1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• 2) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

К основным средствам относят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, дороги внутрихозяйственные и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно приспособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация основных средств.

Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно — правовой формы.

Группировка основных средств по их видам установлена общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандартов России от 26 декабря 1994 г. № 359.

В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно.

Группировки объектов в ОКОФ образованны в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемым с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Каждый объект наделен детализированным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, подкласса и вида.

В соответствии с Типовой классификацией основные фонды делят:

• 1) В зависимости от их основного назначения и характера выполняемых функций подразделяются на следующие подразделы: «Здания (кроме жилых)»; «Сооружения»; «Жилища»; «Машины и оборудование»; «Средства транспортные»; «Инвентарь производственный и хозяйственный»; «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и убоя)»; «Насаждения многолетние»; «Капитальные затраты по улушению земель (без сооружений)»; «Прочие основные средства».
• 2) По назначению основные средства подразделяются на производственные и не производственные.

К производственным основным средствам относят здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, которые непосредственно участвуют в осуществлении производственной деятельности по извлечению прибыли. Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть, непосредственно участвующую в производственной деятельности: машины, оборудование, транспортные средства, участие которых в производственном процессе может быть измерено количеством часов работы, объемом работ; и пассивную часть, создающую условия, необходимые для осуществления этой деятельности: здания, сооружения, участие которых в производственной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.

Непроизводственные — это основные средства, предназначенные для социально — бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.) назначения.

3) По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящийся в оперативном управлении и хозяйственном ведении и полученные в аренду без права выкупа.

Бухгалтерский учет основных средств зависит от того кому принадлежит право собственности на объект. Организация учитывает на балансе основные средства, находящиеся в ее собственности, полученные на праве хозяйственного владения и оперативного управления.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации владелец пользуется и распоряжается имуществом полученным в хозяйственное ведение, оперативное управление. Арендованные средства получаются от других организаций во временное пользование за плату.

4) По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки; дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Оценка основных средств.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность начисления амортизации, а следовательно себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей.

Стоимость основных средств, находящихся у организаций, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Выделяют три основные направления оценки основных средств:

• — по первоначальной стоимости;
• — по остаточной стоимости;
• — по восстановительной стоимости.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная (балансовая) стоимость включает в себя стоимость строительства (приобретения) основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. Она выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течении всего срока нахождения основных средств на предприятии.

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается сумма процентов, уплачиваемых поставщикам.

В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов.

Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных предприятием до производства переоценки, является их восстановительная стоимость по результатам переоценки.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условия, при современных ценах, современной технике.

Восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки, которая производится по решению руководства организации.

Переоценка основных средств — это периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее к современному уровню рыночных цен.

Согласно ПБУ 6/01 предприятие имеет право производить переоценку не чаще одного раза в год путем индексации или прямого пересчета по документально-подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при оценке основных средств по первоначальной стоимости их стоимость выражается в ценах приобретения, сооружения и изготовления соответствующих лет, а восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах — в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки — по восстановительной стоимости на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы начисленной амортизации.