Система калькулирования «стандарт-кост»

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера основывается на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлером, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Термин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, а слово «кост» — это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, «стандарт-кост» в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена, прежде всего, на контроль над использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции — для контроля накладных расходов.

Основные преимущества системы «стандарт-кост» сводятся к следующему:

ь Система «стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат.

ь На основе установленных стандартов можно:

• · заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий;
• · вычислить себестоимость единицы изделия для определения цен;
• · составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

Информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) определение норм затрат по статьям расходов:

• — основные материалы;
• — оплата труда основных производственных рабочих;
• — производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);
• — коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормы устанавливаются, чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяются, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Они меняются, только если происходят существенные изменения, вызываемые новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

В зарубежной практике система «стандарт-кост» не регулируется нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров.

Главное в «стандарт-кост» — это контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат. Это способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-кост» не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

У системы «стандарт-кост» есть недостатки:

• 1. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологии производства.
• 2. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.
• 3. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними.
• 4. При выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за короткое время вычислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.
• 5. Вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Характерные особенности системы «стандарт-кост»:

• 1. Основой выявления отклонений от стандартов являются бухгалтерские записи на специальных счетах. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их.
• 2. Не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты.
• 3. Выделение специальных счетов для учета отклонений.

Данные особенности системы «стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.