Составление заключительной бухгалтерской отчетности ООО «Монолит» при реорганизации в форме слияния

Так как исследуемое предприятие ООО «Монолит» прекращало свою деятельность после реорганизации, оно составило заключительную бухгалтерскую отчетность. заключительная бухгалтерская отчетность составляется за период с начала отчетного года по день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о вновь возникшей организации ООО «Монолит СВ».

Это объясняется требованиями п. 4 ст. 57 ГК РФ, согласно которым юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. Заключительная отчетность была составлена в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с требованиями ПБУ 4/99.

ООО «Монолит» являлось малым предприятием. В связи с этим организация сдавало в налоговую инспекцию годовую бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде, то есть только Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Все остальные формы, а также обязательное аудиторское заключение не сдавалось. В связи с этим в состав заключительной бухгалтерской отчетности предприятия вошли бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

При подготовке к заключительной бухгалтерской отчетности главный бухгалтер предприятия ООО «Монолит» провел акты сверок со всеми поставщиками и заказчиками. Акты были заверены подписями главных бухгалтеров или руководителей предприятий и печатями. На основании хозяйственных операций за отчетный период была сформирована оборотно — сальдовая ведомость. По учетным данным оборотно — сальдовой ведомости были составлены Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Но прежде чем заполнять форму № 1, выполняется реформация баланса. Для этого счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года и называется реформацией баланса .

Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала года в связи с реорганизацией прекращается отражение финансовых результатов текущего года нарастающим итогом. Поэтому счет по учету финансовых результатов должен быть очищен от произведенных за текущий период записей.

Перед реформацией баланса закрываются все субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы». В результате дебетовые и кредитовые обороты субсчета счетов 90 и 91 равны, а сальдо равняется нулю.

В бухгалтерском учете ООО «Монолит» данные операции были отражены так:

Дебет 62 Кредит 90.1 — 1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи.

Дебет 90.2 Кредит 41 — 600 000 руб. — списана себестоимость проданной продукции.

Дебет 90.2 Кредит 44 — 170 000 руб. — отражены расходы на продажу.

Дебет 90.3 Кредит 68 «Расчеты по НДС» — 180 000 руб. — начислен НДС.

Дебет 90.9 Кредит 99 — 230 000 руб. — отражена прибыль от продаж.

Дебет 99 Кредит 91.9 — 1600 руб. — отражен убыток от прочей деятельности организации.

Затем бухгалтер делает проводки:

Дебет 90.1 Кредит 90.9 — 1 180 000 руб. — закрыт субсчет 90.1 по окончании года.

Дебет 90.9 Кредит 90.2 — 770 000 руб. — закрыт субсчет 90.2.

Дебет 90.9 Кредит 90.3 — 180 000 руб. — закрыт субсчет 90.3.

По состоянию на дату составления заключительной отчетности кредитовое сальдо по счету 99 составило 173 584 руб. Эта сумма — чистая прибыль ООО «Монолит». Заключительной проводкой будет:

Дебет 99 Кредит 84 — 173 584 руб. — отражена чистая прибыль за отчетный год.

После реформации баланса составляется бухгалтерский баланс по форме № 1. В бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов баланса не допускается.

Показатели в активе баланса располагают по принципу возрастания ликвидности. Показатели баланса на конец прошлого и на начало отчетного года должны совпадать. Порядок составления актива баланса представлен в таблице 2.1:

Таблица 2.1 Порядок составления актива заключительного бухгалтерского баланса ООО «Монолит».

По строке 210 «Запасы» отражается стоимость всех материальных ценностей, принадлежащих организации, и сумм расходов и затрат. При этом данная строка подлежит расшифровке по видам ценностей.

Исследуемая организация приводит расшифровку о стоимости товаров, предназначенных для перепродажи, товаров отгруженных и иных материальных ценностей организации. Кроме того, отражается сумма расходов будущих периодов и прочих запасов и затрат. Данный показатель формируется на основании ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Материальные ценности и товары отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам) исходя из способа использования: для реализации либо для управленческих нужд организации).

Сумма строки 410 баланса соответствует размеру уставного капитал общества, зафиксированному в учредительных документах. Для этой строки не важно, полностью он оплачен учредителями или нет.

Величина уставного капитала ООО «Монолит» переносится в строку 410 баланса со счета 80 «уставный капитал».

По строке 470 отражают нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года, сумма которой переносится со счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По строкам 510 и 610 «Займы и кредиты» отражается остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по кредитам и займам, а также сумма процентов по ним.

Строка 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражает сумму платежей, которые рассчитаны, но не перечислены на отчетную дату.

Порядок заполнения формы № 2 представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Порядок составления заключительного отчета о прибылях и убытках ООО «Монолит».

В процессе реорганизации нет фактической передачи имущества одной организации другой, а есть универсальное правопреемство, т. е. по данным бухгалтерского учета имущество остается у того юридического лица, которое начинает существовать в рамках реорганизуемого, т. е. у ООО «Монолит СВ».

Для целей бухгалтерского учета такая операция не признается ни продажей, ни безвозмездной передачей имущества и обязательств. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Монолит», являющегося передающей стороной, никакие дополнительные бухгалтерские записи при передаче не делались.

Предприятие ООО «Монолит СВ», возникшее в результате реорганизации в форме слияния двух компаний — ООО «Монолит» и ООО «СВ», на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе и обязательствах отразило во вступительной бухгалтерской отчетности. Эти данные формируются на основании передаточного акта, а также показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных компаний, составленной с учетом изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств, возникших за период реорганизации.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что составление бухгалтерской финансовой отчетности исследуемого предприятия ООО «Монолит» при реорганизации в форме слияния было произведено в полном соответствии с нормами действующего законодательства РФ.