Основны налогообложения. 
Основны налогообложения

1. Определите налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет исходя из данных табл. 1

Таблица 1. Исходные данные.

Решение:

В соответствии с п. 1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг).

Выручка нетто составила 65,0 тыс. руб.

В соответствии со ст. 164 НК РФ ставка НДС равна 18%.

Сумма начисленного НДС составит:

65,0×18% = 11,7 тыс. руб.

В соответствии со ст. 171, 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявляемые налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур.

Сумма НДС, подлежащего вычету, составит:

(45,2 + 70,0) х 18 / 118 = 17,6 тыс. руб.

Сумма пени за нарушение хозяйственного договора относится к прочим доходам и НДС не облагается.

Так как сумма вычета по НДС превышает сумму начисленного налога, у предприятия возникает НДС к возмещению из бюджета в сумме:

11,7 — 17,6 = - 5,9 тыс. руб.

Ответ: сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 5,9 тыс. руб.

2. Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет организацией оптовой торговли.

Известно:

• 1. Организация оптовой торговли:
  • — в январе текущего года реализовала организации № 1 продовольственных товаров на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС — 10%) и непродовольственных товаров на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС — 18%);
  • — в конце января текущего года реализовала организации № 2 товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС — 18%), которая в обеспечение оплаты, выдала от своего имени дисконтный вексель на сумму 130 000 руб. и сроком платежа на определенный день (через 60 дней).
• 2. Организация оптовой торговли в феврале текущего года получила комиссионное вознаграждение по агентскому договору — 21 600 руб. (с НДС) и аванс от организации № 3 в размере 177 000 (с НДС -18%).
• 3. В марте текущего года организация отгрузила товары в республику Беларусь на сумму 82 600 руб. (с НДС — 18%).
• 4. За несвоевременную оплату за поставленные товары получила в январе от организации № 1 штрафные санкции в размере 2360-руб. (с НДС-18%).
• 5. Сумма НДС, уплаченная организацией оптовой торговли за I квартал текущего года — 90 000 руб.

Решение:

Определим НДС, подлежащий уплате в бюджет по каждой из хозяйственных операций:

• 1. Сумма НДС по товарам, реализованным организации № 1:
  • — по продовольственным — 10 000 руб. (110 000×10/110);
  • — по непродовольственным — 72 000 руб. (472 000×18/118).

Сумма НДС по товарам, реализованным организации № 2:

118 000×18 / 118 = 18 000 руб.

Кроме того, при расчете суммы НДС по товарам, реализованным организации № 2. Следует учитывать, что согласно п.п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговая база по НДС увеличивается на сумму процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары (работы, услуги) векселям в части, превышающей размер процента, рассчитанного по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Сумма дисконта по векселю составит:

130 000 — 118 000 = 12 000 руб.

Рассчитаем сумму процентов по ставке рефинансирования, если срок обращения векселя — 60 дней. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на сегодняшний день — 8,25% (Указание Банка России от 13 сентября 2012 г. № 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России») и она остается неизменной в 2013 году.

Сумма процентов составит:

118 000×8,25% / 365дн. х 60 дн. = 1 600 руб.

Так как полученный дисконт (12 000 руб.) больше рассчитанной величины (1600 руб.), поэтому с суммы превышения (12 000 — 1600) следует начислить НДС.

Сумма НДС по полученному дисконту составит:

• (12 000 — 1 600) х 18 / 118 = 1 586 руб.
• 2. Как установлено в пункте 1 статьи 167 НК РФ, моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из двух дат:
  • — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, организация должна начислить и уплатить НДС и с комиссионного вознаграждения и с полученного в счет предстоящих поставок аванса. Сумма НДС составит:

• — по агентскому договору -3 295 руб. (21 600×18 / 118);
• — с полученного аванса — 27 000 руб. (177 000×18 / 118).
• 3. В соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ реализация в режиме экспорта облагается по ставке 0%.
• 4. Суммы штрафа, которые перечислил контрагент за несвоевременный платеж, связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Значит, исходя из положений статьи 153 НК РФ, эти суммы являются объектами обложения НДС. Сумма НДС составит:
• 2 360×18 / 118 = 360 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с учетом уже уплаченной в I квартале суммы, составит:

10 000 + 72 000 + 18 000 + 1 586 + 3 295 + 27 000 + 360 — 90 000 = 42 241 руб.

Ответ: сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, равна 42 241 руб.

3. Организация в отчетном периоде произвела 12 тыс. л этилового спирта (крепостью 96%). В августе из него было произведено 57 тыс. бутылок водки крепостью 40% (объемом 0,5 л). 85% от объема произведенной водки было реализовано оптовым организациям, 7% - в магазины розничной торговли. Кроме того, был осуществлен возврат покупателем приобретенной водки в количестве 1 500 бутылок. Определите сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет Решение:

В соответствии с п.п. 22 п. 1 ст. 182 объектом налогообложения является передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком. Другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. При этом в данном случае применяется ставка в размере 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта п. 4 ст. 193 НК РФ.

Количество водки, произведенной организацией, составило:

57 000×0,5 = 28 500 л.

Количество реализованной водки составило:

• — оптовым организациям:
  • 28 500×85% = 24 225 л.
• — в магазины розничной торговли:
  • 28 500×7% = 1 995 л.

Всего реализовано водки в пересчете на безводный этиловый спирт:

(24 225 + 1 995) х 40% = 10 488 л.

В соответствии со ст. 193 ставка акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% составляет 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта Таким образом, сумма акциза составит:

10 488×400 руб. = 4 195 200 руб.

В соответствии с п. 5 ст. 200 НК РФ у предприятия возникает вычет по подакцизному товару, который реализован покупателю и возвращен им. в одном и том же месяце, может быть предоставлен поставщику только в месяце, следующем после реализации товара. В налоговую инспекцию нужно подать документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров, указав их количество.

Объем возврата покупателем приобретенной водки составил:

1 500×0,5 = 750 л.

В переводе на безводный этиловый спирт:

750×40% = 300 л.

Сумма акциза в сумме возврата составляет:

300×400 = 120 000 руб.

В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговым периодом по акцизу признается календарный месяц, а значит налоговый вычет, возникший из-за возврата товара, будет предоставлен в следующем отчетном периоде.

Ответ: сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна 4 195 200 руб.

4. Организация производит табачные изделия. В октябре было произведено 13 тыс. пачек сигарет с фильтром, 800 пачек сигарет без фильтра и 500 пачек сигарилл. Реализация сигарет без фильтра составила 95% от объема производства. В отчетном периоде сигареты с фильтром были распределены следующим образом: 5 тыс. пачек передано для оплаты работ по строительству ведомственного детского сада, 4 тыс. пачек передано на оплату труда. Остальные сигареты были реализованы по рыночной цене 40 руб. (цена без акциза и НДС) за пачку. Все произведенные сигариллы были реализованы в отчетном периоде. Определите сумму акциза, подлежащую к уплате в бюджет Решение:

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 182 передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров. Тогда, сигареты с фильтром реализованы в полном объеме.

Реализация сигарет без фильтра составила:

800×95% = 760 пачек.

Ставки акциза по данным видам товаров составляют (ст. 193 НК РФ):

• — сигариллы — 870 руб. за 1 000 шт.;
• — сигареты, папиросы — 550 руб. за 1 000 шт. + 8% расчетной стоимости, исчисляемой из максимальной рыночной цены, но не менее 730 руб. за 1 000 шт.

Сумма акциза по сигариллам составит:

500×20×870 / 1 000 = 8 700 руб.;

Налоговая база по сигаретам и папиросам в натуральном выражении составит:

(13 000 + 760) х 20 шт. = 275 200 шт.

Первая часть акциза составит:

275 200×550 / 1 000 = 151 360 руб.

Расчетная стоимость табачных изделий составит:

13 760 пач. х 40 руб. = 550 400 руб.

Вторая часть акциза составит:

550 400×8% = 44 032 руб.

Всего сумма акциза по сигаретам и папиросам:

550 400 + 44 032 = 594 432 руб.

Рассчитаем минимальную сумму акциза по данной операции и сравним ее с ранее полученной величиной акциза. Общая сумма акциза должна быть не меньше 730 руб. за 1000 шт. В данном примере минимальная сумма акциза равна:

730×275 200 / 1 000 = 200 896 руб.

Так как рассчитанная сумма акциза больше минимальной, в бюджет уплачивается 594 432 руб.

Сумма акциза по всем видам табачных изделий составит:

8 700 + 594 432 = 603 132 руб.

Ответ: сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, равна 603 132 руб.

акцизный налоговый таможенный оптовый.

5. Организация в марте 2008 г. ввозит по импорту партию шампанского вина объемом 1 тыс. л. Таможенная стоимость 1 л вина определена в размере 3 долл. Курс ЦБ РФ на день принятия таможенной декларации составил 25,5 руб. за долл. Ставка таможенной пошлины — 20%. Ставку акциза и НДС определите по НК РФ. Рассчитайте сумму налогов, подлежащих уплате при ввозе товара через границу РФ Решение:

Таможенная стоимость партии шампанского вина составит:

1 000 л. х 3 долл. х 25,50 руб./долл. = 76 500 руб.

Сумма таможенной пошлины составит:

76 500×20% = 15 300 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 185 НК РФ при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме.

Ставка акциза по шампанским винам — 24 руб. за 1 литр.

Сумма акциза составит:

1 000 л. х 24 руб./л. = 24 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на территорию РФ является объектом налогообложения по НДС. При этом используются налоговые ставки, установленные п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ. Шампанские вина облагаются по ставке 18%.

В соответствии с пунктом 2 ст. 154 НК РФ, в налогооблагаемую базу по НДС включается сумма акциза.

Сумма НДС составит:

(76 500 + 15 300 + 24 000) х 18% = 20 844 руб.

Ответ: при ввозе товара через границу предприятие уплатит: таможенную пошлину — 15 300 руб.; акциз — 24 000 руб.; НДС -20 844 руб.

6. Декларируется ввозимый на таможенную территорию России товар — сливки в порошке. Код товара по ТН ВЭД — 40 210, количество ввозимого товара — 2 тыс. кг, ставка ввозной таможенной пошлины — 15% таможенной стоимости. Таможенная стоимость товара составляет 0,5 евро за 1 кг, курс 36,5 руб. за 1 евро. Определите сумму таможенной пошлины и НДС, подлежащие уплате при таможенном оформлении Решение:

Таможенная стоимость товара составит:

2 000 кг. х 0,5 евро х 36,5 руб./евро = 36 500 руб.

Ввозная таможенная пошлина составит:

36 500×15% = 5 475 руб.

Ставка НДС при ввозе данного вида товаров на территорию РФ, установлена п. 3 ст. 164 НК РФ.

Налогооблагаемая база по НДС составит:

36 500 + 5 475 = 41 975 руб.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составит:

41 975×18% = 7 556 руб.

Ответ: предприятие уплатит: таможенную пошлину — 5 475 руб.; НДС -7 556 руб.

• 1. Налоговый кодекс РФ, часть 2 (с изменениями от 30 декабря 2013 года).
• 2. Александров И. М. Налоги и налогообложение. — М.: Дашков и К, 2013.