Общие принципы организации учёта производственных запасов

Роль и сущность процесса оценки производственных запасов

Большое значение в организации учёта производственных запасов играет их оценка. С развитием рыночных отношений она усложняется, так как подверженность рыночных цен значительным колебаниям влияет на изменение стоимости производственных запасов, что в свою очередь отражается на себестоимости сельскохозяйственной продукции и, в конечном счёте — на финансовом результате.

Единица бухгалтерского учёта материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и контроль за их использованием.

Организация бухгалтерского учёта семян и кормов требует соблюдения следующих основных принципов:

• — правильной организации складского учёта семян и кормов и соблюдения всех требований к нему;
• — полной материальной ответственности лиц, принявших семена и корма подотчёт;
• — учёта семян и кормов в местах хранения (на складах, участках) по наименованиям в натуральном выражении по каждому материально-ответственному лицу;
• — соответствия фактических остатков семян и кормов в натуральном выражении в местах хранения данным складского учёта;
• — правильной оценке семян и кормов при их движении;
• — единства данных аналитического учёта семян и кормов в местах их хранения в натуральном выражении и данных стоимостного учёта в бухгалтерии, а также систематизации, группировки и обобщения информации о фактах наличия, состояния и движения семян и кормов с целью составления бухгалтерской отчётности организации.

Для правильного учёта семян и кормов определяющее значение в бухгалтерском учёте имеет их оценка.

В статье 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» определено, что для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учёте организация приводит их оценку в денежном выражении.

В зависимости от направлений поступления (приобретения, заготовления) семена и корма делятся на покупные и собственного производства.

Семена и корма, поступившие в течение года от собственного производства оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости. В конце года после составления отчётных калькуляций эту себестоимость доводят до фактической, по которой также учитывают семена и корма, произведенные в прошлом году и перешедшие на следующий. [11, с. 7].

Покупные семена и корма принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости — сумме фактических затрат организации на приобретение (цена приобретения и расходы по заготовке и доставке в организацию) за вычетом налога на добавленную стоимость.

Состав расходов по заготовке материалов и доставке их в организацию определён Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утверждёнными постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь и Министерства труда Республики Беларусь.

Для оценки и отражения покупных семян и кормов используются следующие способы:

• · по фактической себестоимости;
• · по учётной цене;
• · по покупной цене.

При оценке по фактической себестоимости все расходы по приобретению учитывают непосредственно на счетах по учёту материалов; по учётной цене — на отдельном счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (отклонения фактической себестоимости приобретения от учётной цены — на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»); по покупной цене — с оценкой прихода и остатка семян и кормов по средневзвешенным ценам и отдельным учётом транспортно-заготовительных расходов.

При отпуске материально-производственных запасов включение их в состав себестоимости может производиться следующими методами (в соответствии с п. 2.6.12 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)):

• · методом ЛИФО;
• · по средневзвешенным ценам;
• · по учётным ценам с учётом отклонений. [37, с. 8]

Применение метода ЛИФО основано на допущении, что оценка материальных ресурсов (в том числе покупных семян и кормов), находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретений. Применение этого метода предпочтительнее, когда цены к концу отчётного периода возрастают.

Необходимость определения средневзвешенной цены обусловлена тем, что отпускные цены на материальные ресурсы (в том числе семена и корма) постоянно меняются, а транспортно-заготовительные зависят от местонахождения поставщика и вида доставки транспортными средствами (величина непостоянная). Цена определяется делением общей себестоимости конкретного вида запасов (семян, кормов) на их количество.

Учёт материальных ресурсов по учётным ценам предполагает, что они могут состоять из:

• · договорных цен с выделением отклонений от учётных;
• · прогнозно-расчётных цен, рассчитанных как средняя величина фактической себестоимости за определённый период.

Способ оценки при отпуске материалов в производство отражается в учётной политике организации.

В связи с инфляциями сельскохозяйственные организации Республики Беларусь могут переоценивать материальные ресурсы в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством. Увеличение стоимости ресурсов в результате переоценки зачисляют на пополнение источников собственных средств организации. Если переоценка (дооценка, уценка) проводится по инициативе самой организации, то её результаты относят на внереализационные доходы и расходы с соответствующим налогообложением. [11, с. 9].