Выявление признаков экономических преступлений в деятельности финансово-кредитных организаций

В экономике России особое место отведено банковской системе как важнейшему институту кредитно-финансовой сферы. Банковская система предназначена для обеспечения стабильности цен и устойчивости национальной валюты, бесперебойного и надежного функционирования платежной системы, проведения единой денежно-кредитной политики, организации и осуществления валютного регулирования и валютного контроля в стране. Она выступает в качестве главного источника кредитования сектора экономики.

Всестороннее обеспечение безопасности банковской сферы является обязательным условием нормального функционирования экономики страны, важнейшим обстоятельством обеспечения экономической безопасности России и поэтому входит в число важнейших функций государства.

В сфере банковской деятельности, как и в отдельных кредитных организациях, высока доля совершаемых экономических преступлений. В банковской сфере доля таких преступлений в общем количестве преступлений за восемь лет составила 62,2%, в системе Банка России — 89,3, в системе Сбербанка России — 56,5, в системе коммерческих банков — 52,4%.

Признаки экономических преступлений в банковской системе могут быть обнаружены при проведении кредитных, расчетно-кассовых операций, операций по вкладам, организационно-хозяйственных операций.

1. Кредитная деятельность, а также предоставление ссуд является одной из наиболее распространенных банковских операций. Заемщиками выступают юридические и физические лица. Кредиторами являются банки. Общий порядок кредитования регламентирован ст. 819−821 ГК РФ, Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 395−1 «О банках и банковской деятельности» .

Суть деятельности банка заключается в наиболее дешевом приобретении капитала и его продаже по наиболее высокой ставке. Банки извлекают прибыль из разницы между более высокой ставкой процента по кредитам и ссудам и ставкой, выплачиваемой по вкладам^[1].

Для определения целесообразности предоставления кредита от заемщика необходим соответствующий пакет документов, в том числе:

• — юридические документы (нотариально заверенные);
• — бухгалтерская отчетность, включая баланс предприятия на последнюю отчетную дату, заверенный налоговой инспекцией, расшифровка статей по балансу и др.;
• — документы, характеризующие финансовое состояние клиента;
• — документы об объекте кредитования.

В ряде случаев руководители банков выдают кредиты в нарушение этих нормативных положений и внутренних инструкций. Соответствующие денежные суммы, оформленные на подставных и вымышленных лиц, могут присваиваться руководителем банка, главным бухгалтером.

К признакам, свидетельствующим о совершении преступлений при выдаче кредитов, можно отнести:

• а) личную заинтересованность руководителей банка в выдаче кредита, несмотря на возражение службы безопасности, кредитного комитета;
• б) выдачу кредита организациям, не имеющим кредитной истории или существующим менее одного года (организациям, зарегистрированным по утраченным документам);
• в) быстрое оформление и получение кредита;
• г) информацию об отклонениях от общепринятых правил документооборота в кредитном управлении;
• д) выдачу крупных кредитов без залогового обеспечения;
• е) предоставление в банк явно фиктивных сведений о размере и принадлежности залога при получении кредитов;
• ж) выдачу кредитов коммерческим структурам, руководители или учредители которых являются руководителями банка;
• з) выдачу кредитов на льготных условиях предприятиям, руководители которых входят в совет директоров, и др.

Злоупотребление полномочиями часто осуществляется при проведении различных банковских операций, в том числе при оформлении и выдаче денежных кредитов по заниженным процентам либо вообще без процентов. Так, руководители банка АКБ «Триумф» выдавали льготные потребительские ссуды под 3% годовых с последующим их размещением на их депозитные вклады до 500% годовых при ставке рефинансирования 150%. Указанными льготами пользовался ограниченный круг лиц — руководители города и администрации области, а также их близкие родственники. Данными действиями банку был нанесен ущерб на сумму свыше 1 млн руб.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков проверяется путем арифметической (счетной) проверки, а также нормативной проверки при установлении правильности начисления процентов для целей налогообложения (ставка рефинансирования Банка России увеличивается не более чем в 11 раз).

При проверке кредитных организаций анализу подвергаются договоры с банком, документы по открытию кредитных линий, договоры и соглашения по кредитам и займам. Задолженность по кредитам, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, должна соответствовать задолженности, размер которой согласован с кредиторами.

Для проверки своевременности возврата кредитов банкам по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются суммы получения и погашения кредита, а также фиксируются различные отклонения. На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам, по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета.

Наиболее распространенными способами незаконного получения кредита (в том числе государственного целевого) являются следующие:

• — создание лжефирм или сообщение искаженных сведений о руководителе, учредителях организации;
• — фальсификация баланса с целью улучшения показателей финансового положения предприятия. Искаженные сведения могут вноситься в следующие позиции баланса: «Расчетный счет», «Касса», «Краткосрочные кредиты банка», «Долгосрочные кредиты банка», а также в другие счета, отражающие наличие основных и оборотных средств, ликвидность, оборачиваемость, финансовую независимость и прибыль предприятия;
• — составление фиктивных документов на право получения кредита на льготных условиях;
• — предъявление подложных гарантийных писем, страховых договоров от имени государственных и коммерческих структур;
• — фальсификация сведений об имуществе или иных материальных ценностях, представленных в качестве залога (например, завышение стоимости имущества);
• — предоставление технико-экономического обоснования потребности в кредите с умышленным искажением сведений о сроках проведения сделок за счет кредита, об источниках погашения кредита, о планируемом доходе.

Правильность осуществления целевого использования кредитных средств проверяется путем сравнения объекта, зафиксированного в кредитном договоре, и фактически направленных средств, подтвержденных договором поставки, счетами-фактурами, накладными, платежными поручениями. Номенклатура товарно-материальных ценностей, сроки поставки и оплаты, объемы выполненных работ должны совпадать.

2. Расчетно-кассовые операции регламентируются действующим законодательством^[2] и позволяют повысить ответственность организаций за соблюдение платежной дисциплины, способствуют сокращению задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Каждое предприятие обязано хранить остатки свободных денежных средств на расчетном счете, который открывается им в банке. Все банковские операции, затрагивающие расчетные счета клиентов, отражаются по дебету или кредиту счета «Расчетные счета предприятий». Записи в лицевой счет клиента делаются работниками банка ежедневно, одновременно с выполнением операций. Лицевой счет заполняется в двух экземплярах, один из которых в виде выписки из счета передается в клиентскую организацию.

Для исследования операций с наличными в кассе и на счетах в банке денежными средствами используются следующие документы:

• — первичная документация, подтверждающая факт совершения кассовых операций;
• — записи в регистрах синтетического и аналитического учета, главной книге, бухгалтерской (финансовой) отчетности (карточки аналитического учета, но счету 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»);
• — документы, подтверждающие недостачу средств, выявленных внутренней и аудиторской проверкой, а также проведенной документальной ревизией;
• — материалы, подтверждающие размер ущерба причиненного экономическому субъект}'.

Кроме того, при осуществлении расчетов возможно внесение необоснованных дописок в расчетно-платежные ведомости (табл. 8, 9), которые могут быть выявлены путем арифметической проверки бухгалтерского документа. В процессе проверки можно установить завышение итога денежных средств в результате дописок на сумму 1390 руб.

Таблица 8

Расчетно-платежная ведомость (фрагмент) до выполнения дописок

Таблица 9

Расчетно-платежная ведомость (фрагмент) после выполнения дописок

Аналитический учет по расчетным счетам клиентов может использоваться: а) для выявления сомнительных операций, подтвержденных надлежаще оформленными документами клиентской организации; 6) выявления необоснованных записей на аналитическом учете.

В связи с действием Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» (п. 2 ст. 6) о сомнительных операциях клиентов на сумму, равную 600 000 руб., или превышающую ее банки обязаны уведомлять Росфинмониторинг. Кроме того, Банк России оказывает содействие Росфинмониторингу в создании единой информационной системы и ведении федеральной базы данных в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов^[3].

Росфинмониторинг активно использует в своей деятельности систему приемов и средств по целенаправленному сбору, систематизации добытых из различных источников данных и их комплексному анализу для последующего использования. Источниками, которые подлежат обработке данной Службой, являются:

• — сообщения от граждан и должностных лиц;
• — сведения, поступившие от других служб финансового и внутреннего контроля, международных групп финансового контроля;
• — заявления (по форме № 1-КПУ), поступившие в данный орган;
• — сообщения, публикации в средствах массовой информации;
• — материалы информационно-справочного массива данной службы.

В настоящее время в базе данных службы находится более 2,5 млн сообщений о подозрительных сделках в финансовой сфере, из которых более 80% приходится на банковские структуры.

На возможности совершения противоправных деяний при проведении расчетных операций могут указывать следующие признаки:

• а) наличие в банке счетов несуществующих организаций;
• б) личная заинтересованность высшего руководства банка в покупке необеспеченного векселя, несмотря на возражение бухгалтерского аппарата;
• в) приобретение векселя у организаций, существующих менее одного года;
• г) проведение сделок на крупные суммы с фирмами, имеющими минимальный уставный капитал;
• д) большое количество юридических лиц (фирмоднодневок), участвующих в финансовой схеме;
• е) проведение банковских платежей в течение одного операционного дня на расчетные счета организаций в одном банке, при условии существования в банке внутрибанковских бухгалтерских проводок;
• ж) подделка подписей и печатей в расчетных документах и др.

В соответствии со ст. 861 ГК РФ расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета.

Обналичивание денежных средств через банки — наиболее распространенная процедура. Нелегальный налично-денежный оборот в России довольно значителен. Только по Москве, но оценкам экспертов, он составляет около 60 млрд руб.

К обналичиванию денежных средств прибегают как бюджетные организации, так и коммерческие структуры. При осуществлении этих действий преследуются различные цели, основными из которых являются: 1) создание за счет денежных средств, хранящихся на расчетных счетах хозяйствующих субъектов, так называемой «черной кассы»; 2) уход от налогообложения; 3) прямое хищение из бюджетных фондов.

Для осуществления операций по обналичиванию применяются различные схемы. Одной из них является заключение фиктивного договора на выполнение каких-либо работ или услуг. Обналичивающая фирма имеет необходимый комплект документов с реквизитами других фирм, якобы специализирующихся в этой сфере работ и услуг, с подписями руководителя и соответствующими печатями. Другой способ заключается в том, что фирма снимает в банке наличные якобы под предоплату договора о закупке сельхозпродукции у вымышленного руководителя сельскохозяйственного предприятия или под предстоящие командировочные расходы, что разрешается нормативными документами.

При осуществлении безналичных расчетов на банки возложены следующие функции: прием расчетных документов, их проверка, оформление и проведение по лицевому счету клиента-плателыцика, перечисление денежных средств в банк получателя, их зачисление и проведение по лицевому счету клиента-получателя.

Общие положения, касающиеся расчетов, определены гл. 46 ГК РФ. Вместе с тем безналичные расчеты могут регулироваться и банковскими подзаконными актами^[4]. В гражданском законодательстве (ст. 862 ГК РФ) закреплены четыре формы безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, по инкассо, чеками. Однако допускаются и иные формы расчетов, которые могут быть установлены законом, банковскими правилами и обычаями делового оборота (п. 1 ст. 862 ГК РФ).

Срок осуществления платежей по безналичным расчетам не должен превышать двух операционных дней, если платеж производится в пределах территории субъекта РФ, и пяти операционных дней, если платеж производится в пределах территории России (ст. 80 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Платежное поручение (банковский перевод) — это поручение организации обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы. Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки.

Данная форма безналичных расчетов наиболее распространенна и проста в организационном плане. Она может использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или осуществления периодических платежей; перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды в целях возврата, размещения кредитов или депозитов и уплаты процентов по ним и др.

Относительная простота документооборота создает предпосылки для использования платежных поручений с целью сокрытия хищений денежных средств. Для этого в экземпляр платежного поручения, остающийся в делах организации-плательщика, вносится материальный подлог в виде изменения даты, суммы хозяйственной операции либо оформляется полностью подложный документ. В первом случае повторно используется архивный экземпляр платежного поручения, который имеет все необходимые реквизиты, подтверждающие перечисление денежных средств. Во втором — работники бухгалтерии принимают к учету подложный документ, на основании которого делают соответствующие записи в учетные регистры.

Указанные подлоги выявляются в процессе формальной проверки документа. Это могут быть: использование бланка ненадлежащей формы; отсутствие необходимых реквизитов; наличие подчисток и исправлений, а также подписей неуполномоченных лиц.

Методом встречной проверки сопоставляется содержание различных экземпляров платежного поручения, которые могут находиться у всех участников расчетной операции, а методом взаимного контроля сверяется содержание платежного поручения сданными банковской выписки и лицевого счета организации.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении других условий аккредитива. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком.

При расчете аккредитивами банк осуществляет контрольные функции по проверке документов, представленных получателем, на предмет их соответствия между собой и условиями аккредитива, а также соблюдения получателем срока действия аккредитива, сроков отгрузки и предоставления документов. Причиной совершения хищений нередко является ненадлежащий контроль со стоны работников исполняющего банка за сроками действия аккредитива и требованиями, касающимися изменения его условий. В этом случае получателем средств могут оформляться подложные распоряжения об изменении условий аккредитива. Для выявления подобных подлогов следует сопоставить документы, послужившие основанием для открытия и исполнения аккредитива Нераспространенность аккредитивов в безналичных расчетах можно объяснить более сложными правилами оформления расчетных операций по сравнению с другими формами расчетов.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством который банк-эмитент по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в ней суммы чекодержателю (п. 1 ст. 877 ГК РФ)'.

Чек оплачивается банком-плателыциком за счет средств чекодателя. В России весьма часто применяются чеки, выпускаемые кредитными организациями.

В чеки могут вноситься искажения (увеличение суммы выплаты, изменение даты выплаты, несоответствие оттиска печати). Сверкой денежной суммы, указанной в чеке и его корешке, может быть установлено ее завышение.

Среди документов, подлежащих проверке при осуществлении безналичных расчетов, выделяют первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Первичные документы представляют собой договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком, выписки по лицевым счетам, платежные поручения, мемориальные ордера, платежные требования-поручения, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера.

Регистры бухгалтерского учета включают Главную книгу, журналы-ордера № 2, № 3, ведомость № 2.

Отчетность состоит из сведений о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации, и отчета о движении денежных средств (форма № 4).

Операции по движению денежных средств на расчетном счете отражаются в бухгалтерском учете согласно действующему Плану счетов на счете 51 «Расчетный счет». По дебету данного счета отражается поступление денежных средств, по кредиту счета — их списание с расчетного счета организации. Аналитический учет ведется в разрезе открытых в банках расчетных счетов.

Информация о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на территории РФ и за рубежом в аккредитивах на особых и иных специальных счетах, отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов предусмотрено открытие субсчетов к данному счету: 55−1 «Аккредитивы», 55−2 «Чековые книжки» и др. Аналитический учет по субсчету 55−1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Операции по движению денежных средств (переводов) в пути отражаются в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути». На данном счете отражаются денежные средства, внесенные в кассы банков для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные, но назначению. Отражение на счете 57 «Переводы в пути» осуществляется на основании квитанций банка, сопроводительных документов па сдачу выручки инкассаторам. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается обособленно.

В процессе проведения проверки контролирующими органами выполняются следующие действия:

• 1) проверяется соответствие сумм платежных документов данным журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3;
• 2) проверяется соответствие данных журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3 за каждый месяц данным по Главной книге;
• 3) сопоставляются обороты по кредиту счетов 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные счета в банках» с оборотами по дебету корреспондирующих счетов по данным Главной книги;
• 4) проверяется соответствие данных журнала-ордера № 2 и ведомости № 2, журнала-ордера № 3 данным отчета о движении денежных средств (форма № 4);
• 5) сопоставляется сальдо по счету 51 «Расчетный счет» в Главной книге на начало года и на конец соответствующего отчетного периода со строкой 262 граф 3 и 4 бухгалтерского баланса.

В случае если организация ведет учет с применением средств вычислительной техники, приведенные выше данные первичных документов и отчетов сверяются с данными машинограмм по счетам 51 «Расчетный счет» и 55 «Специальные счета в банках» .

Признаками совершения экономических преступлений в банковской системе могут быть изменение назначения платежей и их зачисление по поддельным платежным поручениям на другие счета либо направление на погашение ссудной задолженности. Например, бухгалтер одного из коммерческих банков, зная о наличии значительных сумм на счете 902 (суммы, перечисленные по взаимным расчетам до выяснения) и об отсутствии контроля со стороны должностных лиц за движением банковских документов, систематически составляла фиктивные сводные мемориальные ордера на перечисление денежных сумм со счета 902 на счета ряда предприятий. После этого она в сговоре с руководителями предприятий по подложным чекам получала денежные суммы.

Вывод активов банка в другие предприятия или дочерние фирмы также может указывать на признаки злоупотреблений руководством банка (управляющим, главным бухгалтером). В этом случае, предвидя банкротство, активы и клиенты переводятся во вновь образованные небольшие банки, имеющие генеральную лицензию Банка России. Ранее действовавшая структура остается с долговыми обязательствами и попадает под процедуру банкротства.

Наглядным примером подобных действий является АКБ «Менатеп», который сократил таким образом свой капитал на 6,5 млрд руб., т. е. на 261%, в то время как Санкт-Петербургский банк «Менатеп» увеличил уставной капитал на 243%. Еще ранее акции этого банка были выведены из АКБ «Менатеп» в фирмы, входящие в финансово-промышленную группу «Роспром»^[5].

3. О злоупотреблениях при проведении операций по вкладам могут свидетельствовать такие признаки, как установление необоснованно высоких процентных ставок на вклады в банке, получение кредитов и их быстрое вложение в депозиты, большая дебиторская задолженность банка и т. п.

Хищение денежных средств по депозитным вкладам, открытым на подставных и вымышленных лиц, может сопровождаться заключением фиктивных договоров о срочных денежных вкладах с физическими лицами, последующим начислением завышенных процентов по ним. Часть полученных таким образом средств может приходоваться в кассу банка, а часть — сниматься со счетов наличными деньгами.

Для сохранения устойчивого финансового положения для банков устанавливаются обязательные нормативы, которые характеризуют не только финансовое состояние банка, но и в определенной степени устраняют условия для совершения преступлений руководителями банков, в том числе фиктивных банкротств, злоупотреблений при выдаче кредитов, мошенничества, присвоения или растраты денежных средств.

• [1] См.: Банки и банковские операции / под ред. Е. Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, 1997. С. 133.
• [2] См.: Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12 октября 2011 г. № 373-П.
• [3] См.: Положение Банка России от 20 декабря 2002 г. № 207-п «О порядке предоставления кредитными организациями в уполномоченный орган сведений, предусмотренных Федеральным законом „О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем“» .
• [4] См.: Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.
• [5] См.: Профиль. 1999. № 23; Деньги. 1999. № 12.