Аудит валютных операций

аудит внешнеэкономический экспортный импортный Главной задачей аудита валютных операций является установление соответствия совершенных операций по кассе в иностранной валюте, по валютному и другим счетам в банках действующему законодательству Российской Федерации и подтверждение достоверности и полноты отражения этих операций в бухгалтерском учете предприятия.

При осуществлении внешнеэкономической деятельности заключение контрактов и осуществление платежей по ним совершаются в различных видах валют. Поэтому при аудите валютных операций аудитор должен проверить порядок их ведения в бухгалтерском учете (синтетический учет должен вестись в рублях, а аналитический учет — сразу в двух единицах измерения — в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения бухгалтерской операции).

Основными направлениями аудита валютных операций являются:

• — сбор документов, подтверждающих открытие валютных счетов и информирование об этом налоговых органов. Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) не позднее одного месяца со дня открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»);
• — проверка отражения в учете обязательной и необязательной продажи валютной выручки. В настоящее время государство не обязывает предприятия продавать валюту (Указание Банка России от 29.03.2006 N 1676-У «О внесении изменения в Инструкцию Банка России от 30 марта 2004 года N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»);
• — проверка операций по покупке иностранной валюты;
• — проверка переоценки валюты и учета курсовой разницы;
• — проверка операций с наличной валютой, приобретаемой для выдачи командировочных;
• — проверка ведения валютной кассы;
• — проверка порядка получения валютных кредитов и займов;
• — проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
• — проверка достоверности и корректности оценки сумм иностранной валюты, отраженной в формах финансовой отчетности;
• — правильность учета затрат по расчетно-кассовому обслуживанию валютных счетов предприятия.

Главными источниками информации для проведения аудита учета валютных операций являются:

• — главная книга;
• — журнал-ордер N 1 и ведомость N 1;
• — регистры синтетического и аналитического учетов кассовых операций по счету 50 «Касса» ;
• — приходные и расходные кассовые ордера;
• — журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей;
• — кассовая книга;
• — расписка инкассатора о приемке иностранной валюты на инкассацию;
• — квитанция на взнос наличной иностранной валюты в кассу банка;
• — журнал учета справок о покупке валюты по форме N 406 007, являющихся основанием для вывоза наличной иностранной валюты за границу;
• — приказы о направлении сотрудников в загранкомандировку;
• — приказ о норме суточных;
• — копии заявки на получение иностранной валюты;
• — отчет об использовании средств в иностранной валюте;
• — авансовые отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов;
• — договоры, заключенные с иностранными поставщиками товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
• — паспорт сделки импортера;
• — счета на оплату от иностранных поставщиков;
• — грузовые таможенные декларации, подтверждающие выпуск товаров в таможенном режиме «выпуск для внутреннего потребления» (в графе 1 «Тип декларации» указан шифр «ИМ/40/»);
• — документы, подтверждающие выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (акты приемки-сдачи работ, услуг, складские расписки, лицензионные договоры и т. д.);
• — банковские документы в виде выписок с валютного счета (текущего валютного счета, валютного счета за рубежом), аккредитивного счета, счета корпоративных карточек (расчетных или кредитных);
• — регистры аналитического и синтетического учетов по счетам учета денежных средств, расчетов с поставщиками и подрядчиками, прочих доходов и расходов.

При аудите валютных операций применяются следующие аудиторские процедуры:

• — проверка документов;
• — пересчет;
• — проверка и наблюдение за тем, как соблюдается кассовая дисциплина;
• — установление наличия валютных средств и валютных документов, отраженных в учете;
• — проверяется полнота списания и оприходования валютных средств;
• — сверка идентичности сумм поступлений из банка, которые содержатся в корешках чеков, выписках банков и приходных кассовых ордерах;
• — анализ бухгалтерского баланса, главной книги или оборотно-сальдовой ведомости, приказа об учетной политике организации;
• — сопоставление данных кредитных договоров и договоров займа с выписками валютного счета и отчетами кассира.

Для отражения специфики кассовых операций в иностранной валюте аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы:

• 1. Ведутся ли отдельные кассовые книги на предприятии для учета денежных средств в рублях и в валюте или одна?
• 2. Как осуществляется регистрация приходных и расходных кассовых ордеров в иностранной валюте?
• 3. Кем и как ведется журнал учета справок по форме N 406 007?
• 4. Как контролируются сроки нахождения иностранной валюты в кассе предприятия?
• 5. Допускаются ли случаи выдачи иностранной валюты под отчет из валютной выручки до момента зачисления выручки на валютный счет организации?
• 6. Проверяется ли службой внутреннего контроля соответствие условий открытия аккредитива в пользу иностранного поставщика условиям договора с данным поставщиком?