Налоговый учет. 
Организация бухгалтерского учета на предприятии

ООО «Чароит» применяет систему налогообложения в виде Единого Налога на Вмененный Доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Так Решением Думы Кавалеровского муниципального района Приморского края № 559 от 16.11.2005 вид деятельности «розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли» включен в перечень видов деятельности, для которых установлено применение ЕНВД.

ООО «Чароит» осуществляет розничную торговлю алкогольными напитками и продуктами питания, арендует три розничных торговых точки, торговая площадь каждой не превышает 150 м².

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для розничной торговли, осуществляемой через торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала, а базовая доходность на 1 кв. м составляет 1800 рублей. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения и иные особенности.

Рассмотрим расчет ЕНВД за 4 квартал 2009 года ООО «Чароит» (Приложение Ж. Налоговая декларация за 4 квартал 2009 года по ЕНВД).

Базовая доходность на единицу физического показателя составляет 1800 рублей. Величина физического показателя (торговая площадь магазина «Чароит») — 34 м², не изменялась в течение квартала. Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 № 392 «Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год» коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчета налоговой базы по единому налогу на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Кодекса, установлен на 2009 год равным 1,148. Решением Думы Кавалеровского муниципального района от 12.11.2008 № 135 О Положении «О введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Кавалеровском муниципальном районе» в 2009 году «К2 определяется как произведение двух коэффициентов: для розничной торговли продовольственными товарами, в том числе алкогольной продукции и табачными изделиями — 0,92 и коэффициент для населенного пункта с населением свыше 10 тыс. чел. — 0,6. Таким образом, К2 равен 0,552.

Налоговая база за 4 кв. 2009 = 1800 * 1,148 * 0,552 * (34 + 34 + 34) = 116 347 руб.

Сумма ЕНВД по магазину «Чароит» = 116 347 * 15 / 100 = 17 452 руб.

Аналогично рассчитывается налог по двум другим торговым точкам. Всего сумма исчисленного налога за 4 квартал по предприятию составила 54 409 рублей.

Согласно ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 28 628 рублей. 50% суммы ЕНВД составляет 27 204,50 руб., поэтому уменьшаем сумму ЕНВД подлежащую уплате в бюджет на 27 205 рублей. Таким образом, подлежит уплате в бюджет за 4 квартал 2009 год 27 204 рубля.

Указанная сумма налога начисляется бухгалтерской проводкой:

Д 99 К68.15 — 27 204 руб. (начислен ЕНВД за 4 квартал 2009 года);

Д 68.15 К51 — 27 204 руб. (произведена уплата ЕНВД до 25 числа, месяца следующего за окончанием налогового периода).

Кроме ЕНВД предприятие является плательщиком следующих налогов и взносов:

• 1. НДФЛ;
• 2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
• 3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ;
• 4. Платежи за негативное воздействие на окружающую среду.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) предприятие уплачивает как налоговый агент. Статьей 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагают налогом на доходы физических лиц. В частности, это заработная плата, надбавки и доплаты, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении и др. Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Для перечисленных выше доходов налог рассчитывают по ставке 13%. Сумму дохода сотрудников ООО «Чароит» уменьшают на стандартные вычеты:

• — налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.
• — налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на: каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей или каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым превысил 280 000 рублей.

Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.

Учет всех полученных сотрудниками от организации доходов ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), утв. приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3−04/583. Минфин России в письме от 30.11.2006 N 03−05−01−04/322. По окончании года предприятие должно предоставить в налоговую инспекцию справки о доходах своих сотрудников по форме 2-НДФЛ на позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление в бюджет НДФЛ отражается следующими проводками:

Д 70 К 68.1 — удержан НДФЛ;

Д 68.1 К 50.1 — НДФЛ перечислен в бюджет.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с 2010 года исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». До 2010 года взносы в Пенсионный фонд производились на основании главы 24 НК РФ «Единый социальный налог». Налогоплательщиками налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения признаются выплаты и вознаграждения, по трудовым и гражданско-правовым договорам. Эти выплаты также облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от НС и ПЗ.

До 2010 года авансовые платежи взносам на обязательное пенсионное страхование и взносы от НС и ПЗ нужно было уплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, нужно представить в МРИ ФНС расчет авансовых платежей. В конце года необходимо рассчитать и перечислить в бюджет общую сумму взносов в ПФР. Итоговую декларацию нужно представить до 30 марта следующего за отчетным года. Расчетную ведомость по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма N 4-ФСС РФ) представляют в Фонд социального страхования ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (Приложения И).

Расчет, уплачиваемых в ПФ РФ взносов ведется по каждому сотруднику в индивидуальной карточке учета ЕСН и взносов в Пенсионный фонд.

По итогам года в ПФ РФ сдаются индивидуальные сведения на сотрудников. В Приложении К приведена Пояснительная записка к индивидуальным сведениям о страховом стаже и начисленных взносах за 2009 год, сданных в Пенсионный фонд.

Страховые взносы в ПФ РФ и взносы от НС и ПЗ согласно ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности и отражаются в учете следующим образом:

Д 26, 44.1 К 69.2 — начислены взносы в ПФ РФ;

Д 26, 44.1 К 69.11 — начислены взносы от НС и ПЗ;

Д 69.2, 69.11 К51 — взносы перечислены в бюджет.