Учет основных средств на предприятии

Учет основных средств в ПО «ВЭС» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н, Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете».

В отношении основных средств учетной политикой организации предусмотрены следующие положения.

В качестве основных средств предприятие признает активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:

• — предполагается использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течении длительного времени (срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
• — способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем, а также организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• — активы, в отношении которых выполняются указанные условия, стоимостью в пределах не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01. Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Аналитический учет основных средств в инвентарной карточке (ф.ОС-6) в ней указывается год выпуска, сроки эксплуатации, сумму амортизации, остаточную и первоначальную стоимость и другие данные.

Перемещение объектов основных средств между филиалами и структурными подразделениями внутри предприятия отражается через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом передается и стоимость основных средств, сумма накопленной амортизации, временные разницы и отложенные налоги. Основанием для принятия к учету основных средств являются извещение (авизо), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2) и карточка учета основных средств (ф. ОС-6).

Для корректного ввода операций по перемещению подразделениями в количественном выражении в программе SAP R/3 принимается условная стоимость равная 1 рубль.

Любое перемещение основных средств оформляется документами установленной формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 № 7.

Поступление основных средств оформляется следующими документами:

• — акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) — оформляется на каждый инвентарный объект в отдельности;
• — акт приемки оборудования (ф. ОС-14);
• — акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. ОС-15);
• — акт выявленных дефектов оборудования (ф. ОС-16);
• — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструктивных и модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);
• — внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. ОС-2).

Выбытие основных средств оформляется следующими документами:

• — акт на списание основных средств (ф. ОС-4);
• — акт на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а).

Динамика, состав и структура основных средств ПО «ВЭС» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Динамика, состав и структура основных средств филиала ОАО «МРСК Волги» — «Оренбургэнерго» ПО «ВЭС» за 2010 — 2012 гг.

Исходя из данных таблицы 2.1, можно отметить следующее:

• 1) За период 2010 — 2011 гг. стоимость основных фондов ПО «ВЭС» сократилась на 162 947 тыс. руб. или на 9,7%. Это связано с уменьшением стоимости практически всех основных фондов ПО «ВЭС» в 2011 г.: зданий (на 7 504 тыс. руб. или на 6,3%), сооружений (на 2 759 тыс. руб. или 8,7%), линий электропередач и устройств к ним (на 98 823 тыс. руб. или на 10%), машин и оборудования (на 51 398 тыс. руб. или на 10%) и транспортных средств (на 3 110 тыс. руб. или на 21,8%). В 2011 г. увеличилась стоимость производственного и хозяйственного инвентаря на 647 тыс. руб. или на 33,6%.
• 2) За период 2011 — 2012 гг. стоимость основных фондов увеличилась 199 281 тыс. руб. или 13,2%. Это произошло за счет резкого увеличения стоимости машин и оборудования на 191 631 тыс. руб. или на 41%, транспортных средств на 29 305 тыс. руб. или на 262%.
• 3) Анализируя структуру основных средств ПО «ВЭС» можно отметить, что активная часть основных фондов предприятия занимает треть всех основных фондов, остальная часть это пассивные основные фонды. Учитывая вид деятельности предприятия это нормальная ситуация. Так если бы предприятие непосредственно занималось производством электрической энергии этих активных фондов для промышленного предприятия, было бы недостаточно.

Наименьшая доля стоимости основных фондов предприятия принадлежит производственному и хозяйственному инвентарю с удельным весом 0,2% в 2011 и 2012 гг. и 0,1% в 2010 г., транспортным средствам с удельным весом 2,4% в 2012 г., 0,7% в 2011 г. и 0,8% в 2010 г. Наибольшую долю составляют линии электропередач и устройства к ним с удельным весом более 50% за анализируемый период, а так же машинам и оборудованию подстанций и для преобразования электроэнергии — более 20%.

Переоценка группы однородных объектов основных средств проводится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам на основании соответствующего распорядительного документа ОАО «МРСК Волги».

Амортизация основных средств начисляется линейным способом по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1. Амортизация по каждому инвентарному объекту начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта.

Таблица 2.2 — Сроки полезного использования и методы начисления амортизации филиала ОАО «МРСК Волги» — «Оренбургэнерго» ПО «ВЭС».

К объектам основных средств, по которым не начисляется амортизации, относятся земельные участки и объекты природопользования. Стоимость указанных объектов на 31 декабря 2012 г. составила 6 485 руб.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Пример расчета амортизации представлен в Приложении Ж.

Накопленная амортизация амортизируемого имущества ПО «ВЭС» за 2012 г. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Накопленная амортизация амортизируемого имущества ПО «ВЭС» за 2011 — 2012 гг. в тыс. руб.

Из таблицы 2.3 видно, что накопленная амортизация имущества ПО «ВЭС» в 2012 г. увеличилась на 209 168 тыс. руб. за счет увеличения основных средств на 199 281 тыс. руб.

Учет арендованных основных средств осуществляется предприятием на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Арендные платежи начисляются в сумме арендной платы, установленной договором аренды. Начисление арендных платежей производится по каждому объекту арендованных ОС.

Аналитический учет по затратным счетам при начислении арендной платы производится в зависимости от наименования (вида) объектов ОС и центра затрат, за которым закреплен конкретный объект основных средств.

ПО «ВЭС» может предоставлять в аренду основные средства, приобретенные для собственной производственной деятельности или для управленческих нужд. Данные основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», но обособляются в аналитическом учете.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

• 1) списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;
• 2) продажи на сторону;
• 3) безвозмездной передачи;
• 4) передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• 5) сдачи имущества в аренду, лизинг;
• 6) реализации по договорам мены и т. д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

Если Общество принимает решение о полном прекращении собственной эксплуатации отдельных объектов основных фондов, то в учете в зависимости от ситуации отражается:

• — консервация указанных объектов — тогда данные объекты обособляются в аналитическом учете;
• — списание с учета постоянно неиспользуемых объектов (моральный и/или физический износ) — тогда общество признает прочими расходами.

Затраты на осуществление всех видов ремонта основных средств (текущего и капитального) включаются в расходы по обычным видам деятельности в периоде, в котором закончены и приняты ремонтные работы.

В ПО ВЭС филиала ОАО «МРСК Волги» — «Оренбургэнерго» ежегодно проводится инвентаризация в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22). Инвентаризация основных средств проводится один раз в год на 1 декабря.

До начала инвентаризации проводится проверка:

• 1) инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• 2) технических паспортов или другой технической документации;
• 3) документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

• — основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91;
• — недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.