Отчёт о движении денежных средств

Важной составной частью сведений о финансовом состоянии организации и перспективах его развития является отчёт и движении денежных средств.

Отчёт о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также о денежных эквивалентах — высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В нём отражаются денежные потоки организации, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчётного периода.

Денежные потоки — это платежи организации (исходящие денежные потоки) и поступления в организацию (входящие денежные потоки) денежных средств и денежных эквивалентов за отчётный период.

Не признаются денежными потоками организации платежи и поступления, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму. Например, получение наличных со счета в банке или валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции). Не являются денежным потоком перевод денег в денежные эквиваленты (их приобретение) и поступление денег от погашения этих эквивалентов.

Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчёте о движении денежных средств отдельно от платежей организации. Исключения предусмотрены для транзитных операций и массовых потоков, которые могут отражаться свёрнуто, по нетто-методу.

Транзитный характер имеют потоки, которые в большей степени отражают деятельность клиента, нежели самой организации, когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (кроме платы за сами услуги); косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее; поступления от контрагента в счёт возмещения коммунальных платежей; оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента).

Потоки массового характера характеризуются высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения (например, взаимно обусловленные платежи и поступления по расчётам с использованием банковских карт; покупка и перепродажа финансовых вложений; краткосрочное (как правило, до трёх месяцев) рефинансирование).

Все показатели отчёта отражаются в рублях. Если в организации имеет место движение денежных средств в иностранной валюте, то величина этих денежных потоков пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчётного периода отражаются по официальному курсу ЦБ РФ на отчётную дату.

Типовая форма отчёта о движении денежных средств (форма 710 004) утверждена Приказом Минфина РФ № 66н. Он составляется прямым методом, с указанием всех потоков денежных средств, данные о которых прямо вытекают из записей на счетах бухгалтерского учёта денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (кроме остатка по субсчету 55−3 «Депозитные счета», т. к. они являются финансовыми вложениями), 57 «Переводы в пути».

Все показатели, характеризующие движение денежных средств, приводятся в Отчёте за отчетный год и аналогичный период предыдущего года по разделам в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности». Здесь приводятся денежные потоки от текущих операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

В строках раздела приводится расшифровка движения денежных средств по направлениям поступления и выбытия.

Строка «Поступило денежных средств — всего» отражает общее поступление денежных средств по текущей деятельности, т. е. обороты по дебету счетов учёта денежных средств. Далее приводится расшифровка таких поступлений:

• — по строке «от продажи продукции, товаров, работ и услуг» отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, а также полученные авансы.
• — по строке «арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные поступления» записывается сумма поступившей арендной платы, если организация признает сдачу имущества основным видом деятельности, а также лицензионные платежи, зачисленные гонорары, роялти, комиссионные и иные аналогичные поступления.
• — по строке «Прочие поступления» записывают все прочие поступления, отражённые по дебету счетов учёта денежных средств с кредита разных счетов, связанные с текущей деятельностью (возврат неиспользованных подотчётных сумм; возврат денежных средств персоналом организации; безвозмездное поступление денежных средств; возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов; получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчётов; поступления в возмещение причиненных организации убытков; поступление денежных средств от учредителей и т. д.).

Строка «Направлено денежных средств — всего» отражает общее выбытие денежных средств, связанное с текущей деятельностью организации. Здесь в круглых скобках приводятся суммы кредитовых оборотов по счетам учёта денежных средств. Далее приводится расшифровка строки по направлениям выплат:

• — по строке «на оплату товаров, работ, услуг» отражаются денежные средства, перечисленные поставщикам и подрядчикам в оплату приобретённых товаров, работ, услуг.
• — по строке «на оплату труда» учитываются средства, выданные из кассы или перечисленные с расчётного счёта на оплату труда.
• — по строке «на выплату процентов по долговым обязательствам» отражаются средства, направленные на уплату процентов по ценным бумагам, кредитам и займам.
• — по строке «на расчеты по налогам и сборам» отражаются расчёты с бюджетом и внебюджетными фондами, т. е. суммы всех налогов, сборов, штрафных санкций перечисленных со счетов учета денежных средств.
• — по строке «прочие выплаты, перечисления» записываются все прочие списания со счетов денежных средств, на расходы по текущей деятельности (на выдачу подотчётных сумм; авансы, перечисленные поставщикам под поставку сырья, материалов, на выполнение работ, оказание услуг; персоналу по прочим операциям; расходы будущих периодов; перечисления страховым организациям, расходы по оплате услуг кредитных учреждений; выплата дивидендов и т. д.).

Показатель «Результат движения денежных средств от текущей деятельности» отражает разницу между поступлением и выбытием денег по текущей деятельности. Чтобы найти эту величину нужно из показателя строки «Поступило денежных средств — всего» вычесть показатель «Направлено денежных средств — всего».

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности». Здесь отражаются денежные потоки от инвестиционных операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации.

Строка «Поступило денежных средств — всего» отражает общее поступление денежных средств по инвестиционной деятельности. В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений:

• — по строке «от продажи объектов основных средств и иного имущества» учитывается выручка, поступившая на счета учёта денежных средств от продажи основных средств, оборудования к установке, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, и т. д.
• — по строке «дивиденды, проценты по финансовым вложениям» записывают суммы дивидендов по финансовым вложениям, зачисленные на счета учёта денежных средств. Здесь же указывают средства, поступившие в качестве процентов, полученных по ценным бумагам, займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам.
• — по строке «прочие поступления» отражают все прочие поступления, связанные с инвестиционной деятельностью. Здесь можно привести средства, полученные в оплату за проданные акции, облигации, другие ценные бумаги, приобретённые на срок менее 12 месяцев. По этой же строке отражают возврат денежных средств ранее предоставленным другим организациям в виде займов; а также проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств.

Строка «Направлено денежных средств — всего» отражает перечисления денежных средств по инвестиционной деятельности. Далее приводится расшифровка данной строки по направлениям выплат:

• — по строке «на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов» отражаются суммы перечисленные поставщикам в оплату машин, оборудования, транспортных средств, нематериальных активов, других доходных вложений в материальные ценности.
• — по строке «на финансовые вложения» записывают суммы денежных средств, перечисленных на покупку финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, взносы в уставные капиталы других организаций и т. д.). Здесь же можно вписать денежные средства, потраченные на покупку дебиторской задолженности по договору уступки права требования, а также суммы предоставленных прочим организациям займов.
• — в строку «на прочие выплаты, перечисления» вносятся все остальные суммы, списанные со счетов учета денежных средств на инвестиционную деятельность.

Строка «Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности» находится расчётным путём как разница между притоком и оттоком денежных средств от инвестиционной деятельности (строка «Поступило денежных средств — всего» минус строка «Направлено денежных средств — всего»).

Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности». В настоящем разделе приводятся данные о денежных потоках от финансовых операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заёмных средств организации.

Строка «Поступило денежных средств — всего» отражает все поступления денег, связанных с финансовой деятельностью. В нижерасположенных строках приводится расшифровка таких поступлений:

• — суммы полученных кредитов и займов;
• — суммы бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования;
• — суммы вкладов участников;
• — другие поступления по финансовой деятельности (например, эмиссионный доход от проданных акций).

Строка «Направлено денежных средств — всего» предназначена для отражения списанных денег на финансовую деятельность. Далее приводится расшифровка данной строки по направлениям выплат:

• — суммы погашенных кредитов и займов без учёта начисленных процентов;
• — суммы выплаченных дивидендов учредителям;
• — суммы всех прочих списаний на финансовую деятельность. Например, выкуп собственных акций у акционеров, погашение обязательств по финансовой аренде.

Строка «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» заполняется по данным вышеприведенных строк и представляет собой разность между поступлением и расходованием денежных средств по финансовой деятельности (строка «Поступило денежных средств — всего» минус строка «Направлено денежных средств — всего»).

Стоит отметить, что денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, классифицируются как денежные потоки от текущих операций.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то для целей отражения в отчёте о движении денежных средств сумму погашаемого долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности.

Строка «Результат движения денежных средств за отчетный период». Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

При заполнении Отчёта о движении денежных средств необходимо учитывать также данные о движении денежных эквивалентов. Организация должна самостоятельно установить и закрепить в учётной политике, какие именно финансовые вложения она будет включать в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты.

Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года». По этой строке отражается сумма денежных средств и денежных эквивалентов, числящаяся на счетах организации по состоянию на 1 января отчётного года и года ему предшествующего. Эта строка заполняется по данным Главной книги и баланса.

Строка «Остаток денежных средств на конец отчётного периода. По этой строке отражается остаток наличных денег в кассе, на расчетных, валютных счетах и иных счетах в банках, а также остаток денежных эквивалентов. Показатель данной строки можно определить расчётным путём как остаток денежных средств на начало отчётного года плюс (минус) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Данный показатель должен соответствовать остаткам по счетам учёта денежных средств, отраженным в Главной книге на конец отчётного периода.

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Данную строку заполняют организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью и имеющие валютные счета. Чтобы заполнить эту строку необходимо пересчитать некоторые данные за прошлый год.

По этой строке показываются расхождения величины валютных денежных средств по курсу ЦБ РФ на 31 декабря предыдущего года (графа 4) и на начало отчётного года отраженных по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчётного года в графе 3 (валюта на одну и ту же дату, но по разным курсам). Здесь также нужно отразить сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам.

Сопоставление итоговых данных с этой строкой показывает, какое влияние на итоговое увеличение или уменьшение денежных средств оказали курсовые разницы.

Если к какому-либо показателю данного отчёта организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая статья отчёта о движении денежных средств должна содержать на них ссылку.

В соответствие с ПБУ 23/11 организация должна раскрыть информацию о возможности дополнительно привлечь в будущем денежные средства, в т. ч.:

• — суммы неиспользованных кредитных средств с указанием имеющихся ограничений по их использованию;
• — величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;
• — полученные организацией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчётную дату для взятия кредита, с указанием суммы денежных средств, которые может привлечь организация;
• — суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчётную дату по заключенным договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

Кроме того, при существенности показателей организация должна раскрывать информацию:

• — о недоступных для использования суммах (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы) с указанием причин ограничений;
• — о денежных потоках, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объёмов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов деятельности;
• — о текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоках по каждому отчётному сегменту, определенному в соответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
• — о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчётную дату обязательств по договору с использованием аккредитива. Если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но средства аккредитива не зачислены на её расчётный или иной счёт, то раскрываются причины незачисления и суммы незачисленных средств.

Отчёт о движении денежных средств призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчётности отразить причины изменений в объёме и составе денежных средств организации за отчётный период.

При использовании отчета о движении денежных средств совместно с остальными формами бухгалтерской отчетности представляется информация, которая позволяет оценить изменения в чистых активах хозяйствующего субъекта, его финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и его способность к воздействию на потоки денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменившимся условиям и возможностям.