Учет материально-производственных запасов предприятия

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.01г. № 44н.

В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) в ПО «ВЭС» признаются активы:

• — используемые в качестве материалов и т. п. при оказании услуг по передаче и транзиту электрической энергии, выполнении работ (производстве продукции, предназначенной для продажи), в том числе специальный инструмент, специальные приспособления, спецоборудование, спецодежда, постельные принадлежности, автомобильные шины, автомобильные аккумуляторы;
• — предназначенные для продажи, — товары;
• — используемые для управленческих нужд.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный номер.

МПЗ, не принадлежащие предприятию на праве собственности, переданные ему по договорам комиссии, хранения и т. п., учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и приемно-передаточных документах (актах, накладных и т. д.).

Материалы — вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, а также специальный инструмент, специальные приспособления, спецоборудование, спецодежда, постельные принадлежности, автомобильные шины, автомобильные аккумуляторы.

Затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов признаются транспортно-заготовительными расходами. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

• — расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;
• — плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
• — другие расходы.

Затраты по содержанию персонала складского хозяйства признаются расходами по обычным видам деятельности.

Материалы принимаются к учету (учитываются) на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

При невозможности непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую стоимость материалов (присоединение к договорной цене материала), ТЗР принимаются к учету отнесением на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и применением счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения (право собственности), но сами материалы еще не поступили.

Сумма отклонений (разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и учетной (договорной) стоимостью) по окончанию месяца в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течении месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Затраты по внутреннему перемещению МПЗ (между филиалами и подразделениями или его складами) в стоимость приобретенных материальных ценностей не включаются, а относится на себестоимость услуг, работ или продукции.

МПЗ, списываемые в производство, реализуемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по средней себестоимости на дату расхода.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для оказания услуг (выполнения работ, изготовления продукции), а также отпуск материалов для управленческих нужд.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов в ПО, на участки, в бригады, на рабочие места указываются:

• — наименование материала;
• — количество;
• — цена (учетная цена);
• — сумма, а также назначение — номер (шифр) и (или) наименование вида обслуживания (техническое обслуживание, ремонт, пуско-наладочные работы и т. д.), для осуществления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Классификация, состав и структура материально-производственных запасов ПО «ВЭС» за 2010 — 2012 гг. представлена в таблице 2.4.

По данным таблицы 2.4 видно, что материально-производственные запасы ПО «ВЭС» увеличились на 6 693 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 1 011 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Таблица 2.4 — Классификация, состав и структура материально-производственных запасов ПО «ВЭС» за 2010 — 2012 гг.

Наименование показателя.	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное откл., тыс. руб.	Отклонение по структуре, %.
Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %.	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %.	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
1 Сырье и материалы (основная деятельность).	8 407.	26,2.	10 407.	26,8.	10 342.		2 000.	— 65.	0,6.	— 0,8.
2 Топливо и ГСМ.	1 445.	4,5.	2 416.	6,2.	2 743.	6,9.			1,7.	0,7.
3 Тара и тарные материалы.		0,1.		0,1.		0,1.	;		;	;
4 Запасные части.	7 715.		7 915.	20,4.	9 729.	24,4.		1 814.	— 3,6.
5 Малоценные ОС, прочие сырье и материалы.		0,7.		0,5.		1,1.	— 55.		— 0,2.	0,6.
6 Материалы для создания внеоборотного актива.	7 147.	22,2.	10 019.	25,8.	10 924.	27,4.	2 872.		3,6.	1,6.
7 Строительные материалы.		1,2.		0,6.	;	;	— 161.	;	— 0,6.	;
8 Инвентарь и хоз. принадлежности, спецодежда.	6 730.	20,9.	7 596.	19,6.	5 590.			— 2 006.	— 1,3.	— 5,6.
Всего.	32 110.		38 803.		39 814.		6 693.	1 011.	;	;

Наибольший удельный вес в структуре МПЗ составляет сырье и материалы (основная деятельность) (26,2%; 26,8% и 26% в 2010 — 2012 гг. соответственно). Наименьший удельный вес занимает тара и тарные материалы (0,1% в 2010 — 2012 гг.).

Документальное оформление поступления МПЗ на складе:

• 1) Приходный ордер (№ М-4) — составляется в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию в течение 1 рабочего дня с момента получения ТМЦ;
• 2) Акт о приемке материалов (№ М-7) — составляется по мере выявления расхождения фактических и указанных в сопроводительных документах данных при оприходовании материалов. Составляется в 2 экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию на следующий день после оформления акта, а второй — службе-инициатору поставки для направления поставщику претензионного письма;
• 3) Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (№ М-35) — составляется в 3 экземплярах. Передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером, но не позднее 28 числа отчетного месяца;
• 4) Товарно-транспортная накладная (№ 1-Т) — предоставляется как приложение к путевому листу, в одном экземпляре, передается в бухгалтерию не позднее 4 числа месяца, следующего за отчетным;
• 5) Товарная накладная (№ ТОРГ-12) — составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером;
• 6) Транспортная железнодорожная накладная (№ ГУ-29-О) — составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером;
• 7) Товарный чек — в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером, но не позднее 28 числа отчетного месяца.

Документальное оформление расхода МПЗ на складе:

1) Доверенность (№ М-2а) — составляется в одном экземпляре, передается в бухгалте…

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» и Порядком ведения кассовых операций.

В ПО «ВЭС» инвентаризация кассы проводится один раз в месяц. Так же проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

• 1) при смене материально-ответственного лица (бухгалтера-кассира);
• 2) при выявлении недостач и хищений;
• 3) перед составлением годовой отчетности.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании Приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя руководства, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием «до инвентаризации на „____“ (дата)». Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают следующие проводки:

• 1) на сумму излишка: Дебет 50−1 «Касса организации» Кредит 91−1 «Прочие доходы»;
• 2) на сумму недостачи: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса».

Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица — кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой: Дебет 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73−2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Динамика, состав и структура дебиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 — 2012 гг. представлена в таблице 2.5.

Дебиторская задолженность за 2010 — 2011 гг. уменьшилась на 603 тыс. руб. или на 16% за счет уменьшения задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на 459 тыс. руб. и задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на 144 тыс. руб.

За 2011 — 2012 гг. дебиторская задолженность увеличилась в 2 раза (на 3 500 тыс. руб.) за счет увеличения задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на 3 718 тыс. руб.

На рисунке 2.2 представлена динамика дебиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 — 2012 гг.

Таблица 2.5 — Динамика состава и структуры дебиторской задолженности ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» — «Оренбургэнерго» за 2010 — 2012 гг.

Рисунок 2.2 — Динамика дебиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 — 2012 гг.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Динамика, состав и структура кредиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 — 2012 гг. представлена в таблице 2.6.

Кредиторская задолженность за период 2010 — 2011 гг. сократилась на 24 622 тыс. руб. или на 45%. В основном это произошло за счет уменьшения авансов полученных по услугам по технологическому присоединению к сети на 22 479 тыс. руб. или на 96,5%.

Таблица 2.6 — Динамика и состав кредиторской задолженности ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» — «Оренбургэнерго» за 2010 — 2012 гг.

За 2011 — 2012 гг. кредиторская задолженность увеличилась почти в 4 раза (на 79 267 тыс. руб.). За счет увеличения авансов полученных по услугам по технологическому присоединению к сети (на 24 205 тыс. руб., темп роста составил 3071%), увеличения задолженности ремонтным организациям (на 2 931 тыс. руб., темп роста составил 1500%), увеличения задолженности связанной со строительством объектов (на 35 533 тыс. руб., темп роста — 1753%), перед поставщиками оборудования, отдельных готовых объектов ОС (на 4 245 тыс. руб., темп роста — 2234%).

На рисунке 2.3 представлена динамика кредиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 — 2012 гг.

Рисунок 2.3 — Динамика кредиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2012 — 2012 гг.

Для выполнения хозяйственных поручений ПО «ВЭС» выдает денежные суммы под отчет. Порядок выдачи денег под отчет регулируется порядком ведения кассовых операций в РФ.

Выдача денег в подотчет по заявлению разрешается только работникам ПО «ВЭС» на административно-хозяйственные, операционные, а также на расходы по служебным командировкам, размер которых зависит от места и срока командировки.

Выдача авансовых сумм может осуществляться только на основании приказа руководителя о подотчетных лицах, с указанием перечня подотчетных лиц, сроков и целей, на которые выдаются денежные средства, а также их размера. Командированным работникам выдача денег под отчет может быть произведена на основании приказа о направлении в командировку или командировочного удостоверения, утвержденного руководителем.

За полученную подотчет сумму подотчетное лицо отчитывается путем предоставления авансового отчета.

Авансовый отчет составляется по унифицированной форме (ф. №АО-1), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет». Авансовый отчет должен заполнить сотрудник и утвердить у руководителя организации. К отчету должны быть подшиты первичные документы, на основании которых были потрачены суммы, выданные под отчет.

Авансовые отчеты по командировочным расходам с приложением всех оправдательных документов предоставляются в бухгалтерию в течение 3-х рабочих дней по возвращению из командировки.

Авансовый отчет по хозяйственным расходам с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, предоставляются в бухгалтерию в течение 3-х рабочих дней по истечению срока, на который были выданы денежные средства.

В случае не предоставления авансового отчета в установленный срок подотчетные суммы удерживаются из заработной платы работника предприятия получившего деньги подотчет.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.