Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Для учета расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями и др.), по имущественному и личному страхованию, страхованию от несчастных случаев на производстве, по претензиям, по удержанным от оплаты труда сумма в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и постановлений судов, по депонированным суммам и другим операциям предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К данному счету могут быть открыты субсчета:

• 76−1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;
• 76−2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
• 76−3 «Расчеты по претензиям»;
• 76−4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
• 76−5 «Расчеты по депонированным суммам»;
• 76−6 «Расчеты с квартиросъемщиками»;
• 76−7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях»;
• 76−8 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга»;
• 76−9 «Обязательства по лизингу»;
• 76−10 «Обязательства по арендным платежам»;
• 76−11 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;
• 76−12 «Имущество, преданное в безвозмездное пользование»;
• 76−13 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76−1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» отражаются расчеты по удержанным из оплаты труда работников суммам в пользу различных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов (удержание алиментов, сумм по возмещению причиненного ущерба, штрафов и др.).

Алименты на содержание детей удерживается из сумм дохода работника (включая суммы дивидендов) в следующих размерах: на одного ребенка — 25%, на двух детей — 33%, на троих детей — 50%. Начисление алиментов производится после удержания подоходного налога. Начисление алиментов к удержанию из оплаты труда (дохода) отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76−1. При выплате сумм производится запись по дебету субсчета 76−4 и кредиту счета 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет» (в зависимости от формы их вручения получателю).

Аналитический учет расчетов по исполнительным документам осуществляется по каждому ответчику с указанием информации о принятии исполнительного листа, адреса ответчика (должника), адреса и наименования банка или почтового отделения, адреса получателя и др.

Субсчет 76−2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предназначен для отражения расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению). Страхование может быть обязательным (в соответствии с законодательством) и добровольным. Расчеты по страхованию на счетах бухгалтерского учета отражается на основании заключенных договоров страхования, которым определяется сумма страховых взносов.

Страховые взносы по видам обязательного страхования отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 44 «Расчеты на реализацию», 26 «Общехозяйственные расходы и др.) и кредиту субсчета 76−2. Уплата страховых взносов производится в установленные сроки и учитывается по дебету субсчета 76−2 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет».

Страховые взносы по видам добровольного страхования (жизни, дополнительной пенсии, страхования медицинских расходов) также отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) при условии, что договоры заключены на срок не менее года, медицинская помощь оказывается государственными организациями здравоохранения, и страхователями являются государственные страховые организации. Страховые взносы устанавливаются законодательством.

Страховые взносы по добровольному страхованию имущества и грузов отражаются по дебиту счетов учета затрат и кредиту субсчета 76−2.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету субсчета 76−2 и кредиту счетов денежных средств (51,52).

При наступлении страхового случая по договору имущественного страхования (уничтожение и (или) порча имущества) задолженность страховой организации отражается по дебету субсчета 76−2 в корреспонденции с кредитом счетов по учету имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.).

Сумма страховых возмещений по договорам страхования работников организации отражается по дебету субсчета 76−2 и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Поступление сумм страховых возмещений отражается по дебету счетов учета денежных средств (51, 52) и кредиту субсчета 76−2. Потери от страховых случаев, которые не компенсированы страховыми возмещениями, списываются в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» с кредита субсчета 76−2.

Аналитический учет расходов по данному субсчета осуществляется в разрезе страховщиков (страховых организаций) и отдельных договоров страхования.

В Республике Беларусь осуществляется обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Уплачивать страховые взносы по данному виду страхования обязаны все хозяйственные субъекты.

Контроль за уплатой страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осуществляет унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», поэтому организации должны быть зарегистрированы в качестве страхователей в данной страховой организации в установленные сроки. Для регистрации представляются соответствующие документы.

Страховые взносы начисляются на все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении в пользу работников (за исключением установленного перечня) в соответствии с утвержденными тарифами. Уплачиваются страховые взносы не реже двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Начисление страховых взносов отражается по дебету счетов затрат (20,23,25 и др.) и кредиту субсчета 76−2. При перечислении сумм производится запись по дебету субсчета 76−2 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

При наступлении страхового случая производятся страховые выплаты застрахованным работникам. Страховой случай — это факт подтверждения здоровья работника в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, подтверждаемый в установленном порядке. Начисление страховых выплат в пользу застрахованного работника отражается по дебету субсчета 76−2 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поступление сумм страховых выплат отражается по дебету счетов по учету денежных средств (51,52) в корреспонденции с кредитом субсчета 76−2, а выплаты работнику найдут отражение по дебету счета 70 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Организации-страхователи обязаны один раз в полугодие представлять форму статистической отчетности № 4 — Белгосстрах «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

На практике хозяйственной деятельности возникают случаи невыполнения договорных обязательств, что приводит к необходимости предъявления претензий и взыскания по ним причитающихся платежей. Для учета таких хозяйственных операций предназначен субсчет 76−3 «Расчеты по претензиям». Претензии могут быть предъявлены поставщикам, подрядчикам и другим организациям. На этом же субсчете отражаются расчеты по предъявленным и признанным (или присужденным) организациям штрафам, пеням и неустойкам. По дебету субсчета 76−3 отражаются суммы предъявленных претензий:

• — к поставщикам в случае завышения стоимости принятых к бухгалтерскому учету производственных запасов (соответствующих затрат), выявленном при проверке счетов после того, как записи по счетам учета уже были совершены, — в корреспонденции с кредитом счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» и др.;
• — к поставщикам и подрядчикам по выявленному при проверке их счетов (после акцента) несоответствию цен и тарифов согласно договорам, а также при выявлении арифметических ошибок — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• — к поставщикам за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли, а также за обнаруженные несоответствия качества поставленных материалов стандартам — в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• — к подрядчикам за брак и простой, возникшие по их вине в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом — в корреспонденции с кредитом счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство» и др.;
• — к банкам по ошибочно списанным (перечисленным) со счетов организации суммам — в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55, 66, 67;
• — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом, — в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Поступившие платежи по предъявленным претензиям отражаются по кредиту субсчета 76−3 и дебету счетов учета денежных средств. Если в качестве погашения претензии были поставлены материальные ценности, то производится их принятие к бухгалтерскому учету по дебету счетов, на которых они учитываются, и кредиту субсчета 73−3.

При установлении факта, что предъявленные ранее претензии взысканию не подлежат, производится их списание по кредиту субсчета 73−3 в дебет тех счетов, с которых они были приняты на учет, т. е в дебет счетов 07, 08, 10, 20, 23 и др.

Аналитический учет по каждому субсчету 73−3 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому дебитору и отдельным претензиям на основании претензионных писем, признанных плательщиками, или решений Хозяйственного суда.

Причитающиеся к получению организацией дивиденды и другие доходы учитываются на субсчете 76−4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходом», по дебету которого отражается их начисление в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы». Получение доходов отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту субсчета 76−4.

На субсчете 76−5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются депонированные суммы оплаты труда и стипендии учащихся. Полученные из банка, но не выплаченные в установленный срок денежные средства на выдачу оплаты труда и стипендий возвращаются в банк, который выдаст их затем по первому требованию организации.

Депонентская задолженность перед работниками отражается по дебету счета 70 и кредиту субсчета 76−5. При выдаче указанных сумм производится запись по дебету субсчета 76−5 и кредиту счета 50 «Касса». Начисление стипендий учащимся средних специальных учебных заведений и студентам высших учебных заведений отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту субсчета 76−5.

Депонентская задолженность подлежит списанию по истечении срока исковой давности (3 года) и включается в состав внереализационных доходов, что отражается по дебету субсчета 76−5 и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет расчетов с работниками организации по депонированным суммам оплаты труда, премий и других выплат осуществляется в ведомости учета депонированных сумм на основе реестра депонированных сумм, который составляет кассир по истечении установленных сроков выдачи наличных денег из кассы.

На субсчете 76−6 «Расчеты с квартиросъемщиками» отражаются расчеты с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях; с арендаторами нежилых помещений жилищно-коммунального хозяйства. Начисление квартплаты, стоимости коммунальных услуг и целевых сборов, причитающихся с квартиросъемщиков и арендаторов, отражается по дебету субсчета 76−6 и кредиту счета 29 «Обслуживающие производство и хозяйства». Поступление сумм задолженности отражается по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от способа внесения платежей) и кредиту субсчета 76−6.

Аналитический учет по данному субсчету осуществляется в течении года по каждому квартиросъемщику с указанием начисленных и уплаченных сумм, а также остатков сумм задолженности по платежам.

На субсчете 76−7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» отражаются расчеты с родителями детей, принятых в детские учреждения, находящиеся на балансе организации. Родители частично возмещают затраты на содержание детских дошкольных учреждений. Начисление платежей к уплате отражается по дебету субсчета 76−7 и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». При внесении платежей производится запись по дебету счетов 50, 51, 70 (в зависимости от формы уплаты причитающихся сумм) и кредиту субсчета 76−7.

Аналитический учет расчетов с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях осуществляется по каждому из них с указанием остатка задолженности на начало месяца, суммы начисленной оплаты за текущий месяц, а также уплаченной суммы.

Субсчет 76−8 «Задолженность по контрактной стоимости объекта лизинга» предназначен для отражения задолженности лизингополучателя по контрактной стоимости поступивших объектов лизинга (автотранспортных средств) и другого имущества в тех случаях, когда по условиям договора объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Контрактная стоимость поступившего лизинга отражается у лизингополучателя вначале по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» в корреспонденции с кредитом субсчета 76−8. Затем при введении объекта лизинга в эксплуатацию производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 08.

По мере оплаты лизинговых платежей, относящихся к контрактной стоимости объекта лизинга, производится запись по дебету субсчета 76−8 и кредиту счетов по учету денежных средств 51 «Расчетных счетов», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке». В таком же порядке отражается оплата выкупной (остаточной) стоимости объекта лизинга.

Аналитический учет расчетов по субсчету 76−8 осуществляется по каждому лизингодателю и отдельным договорам лизинга.

На субсчете 76−9 «Обязательства по лизингу» отражаются обязательства организации-лизингополучателя по договору лизинга при начислении лизингового платежа (за исключением сумм возмещения контрактной стоимости объекта). В соответствии с договором лизинга производится начисление лизингового платежа в пользу лизингодателя, что отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товаров, работам, услугам» и других и кредиту субсчета 76−9 на сумму текущего платежа. Если в учете отражается вся сумма причитающегося по договору лизинга платежа, то производятся записи по дебету счетов 97 «Расчеты будущих периодов», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту субсчета 76−9. По мере наступления срока, указанного в договоре, списывается соответствующая сумма лизингового платежа с кредита счета 97 в дебет счетов по учету затрат на производство (20, 23 и др.). Перечисление платежей лизингодателю отражается по кредиту счетов 51, 52, 55.

Аналитический учет по субсчету 76−9 осуществляется в разрезе лизингодателей и отдельных договоров лизинга с указанием суммы обязательств по лизинговым платежам, оплаты и остатка задолженности.

На субсчете 76−10 «Обязательства по арендным платежам» отражается кредиторская задолженности организации за пользование имуществом других организаций по договору аренды, а также дебиторская задолженность арендаторов за переданные им объекты по договорам аренды.

При получении имущества других организаций (или физических лиц) в пользование по договорам аренды производится на счетах бухгалтерского учета на сумму арендной платы, что отражается по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту субсчета 76−10. Перечисление арендной платы отражается по дебиту субсчета 76−10 и кредиту счетов учета денежных средств 51, 52.

В тех случаях, когда организация сама выступает в качестве арендодателя и по договору аренды передает свое имущество в пользование другим организациям, на сумму причитающейся к получению арендной платы производится запись по дебету субсчета 76−10 и кредиту счета 90 «Реализация». Сдача имущества в пользование по договорам аренды является одним из видов деятельности организации.

Поступление арендной платы отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76−10.

Аналитический учет по арендным обязательствам осуществляется по каждому арендатору (арендодателю) и отдельным договорам.

Субсчет 76−11 «Расчеты за товары, проданные в кредит» предназначен для отражения расчетов с работниками за товары, приобретенные ими в кредит в торговых организациях.

Торговые организации при продаже товаров покупателям в кредит требует предоставления необходимых документов, подтверждающих платежеспособность покупателей. К ним относятся: справка с места работы о полученных доходах и произведенных удержаниях, гарантийное письмо организации, поручительство одного совершеннолетнего гражданина.

Оформляется поручение-обязательство в двух экземплярах, один из них торговая организация пересылает по месту работы покупателя. На основании данного поручения-обязательства производится удержание из оплаты труда работника платежей согласно установленной очередности (срока) их уплаты, что отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76−11. Перечисление удержанных сумм торговым организациям отражается по дебету субсчета 76−11 и кредиту счетов 51 «Расчетный счет». Аналитический учет по данному субсчету организуется отдельно от торговым организациям и работникам, которые приобрели товары в кредит.

На субсчете 76−12 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами «находят отражение расчеты с организациями по другим хозяйственным операциям, не нашедшим отражения на субсчетах 1−11 к счету 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.